王芳 牛曉紅

摘要：基于公司治理理論和信息不對稱理論背景以及內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，提出在高質(zhì)量發(fā)展要求下央企內(nèi)部審計路徑優(yōu)化途徑對策，展現(xiàn)內(nèi)部審計在新時代實現(xiàn)新作為所做的思考與探討。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展 內(nèi)部審計 優(yōu)化

中國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，作為黨和國家監(jiān)督體系所延伸的央企內(nèi)審，為了適應(yīng)內(nèi)審與環(huán)境的發(fā)展，要把內(nèi)部審計工作放到新時代的大背景下思考和謀劃，也賦予了內(nèi)部審計更高的要求。對于廣大審計人員來說，如何提升審計能力，適應(yīng)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展對審計工作要求，是必須面對和解決的重要課題。

一、研究背景

基于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的公司治理理論，以及信息不對稱產(chǎn)生的代理理論為內(nèi)部審計工作指明了方向。內(nèi)部審計主要是面向內(nèi)部服務(wù)，主要包括保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)，保證會計信息的準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)的安全等。在大力推行降本增效、精益管理、高質(zhì)量發(fā)展等一系列政策背景下，內(nèi)部審計必須探索自我轉(zhuǎn)型之路，證明自己的價值所在。

二、內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及分析

內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是由初期的查錯糾弊的財務(wù)收支審計，逐步發(fā)展到內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、價值增值審計等，力求充分落實審計全覆蓋，內(nèi)部審計工作己有了質(zhì)的變化。但是，縱觀內(nèi)部審計在企業(yè)管理方面所發(fā)揮的實際作用，仍存在一些不足。如一是個別地區(qū)審計范圍和審計重點無法滿足全覆蓋要求。二是內(nèi)部審計工作質(zhì)量參差不齊。三是個別地區(qū)存在往往側(cè)重于事后審計監(jiān)督，缺乏事前參與、事中監(jiān)控的審計意識，導(dǎo)致內(nèi)部審計全過程監(jiān)控作用未得到充分發(fā)揮。四是個別地區(qū)審計的整改落實工作不充分等現(xiàn)象。

三、高質(zhì)量發(fā)展下內(nèi)部審計路徑優(yōu)化對策

（一）內(nèi)部審計程序的優(yōu)化。高質(zhì)量發(fā)展下的內(nèi)部審計，需要從基礎(chǔ)做起，制定完善的、具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計流程、標(biāo)準(zhǔn)化審計痕跡化表單、標(biāo)準(zhǔn)化審計工作底稿、標(biāo)準(zhǔn)化審計報告。通過規(guī)范內(nèi)部審計程序，精益化內(nèi)部審計工作，以提高審計工作質(zhì)量和審計效率

審計準(zhǔn)備階段：確定審計項目后，選派審計人員、編制審計計劃、制定審計實施方案、向被審計單位發(fā)出審計通知書等。制定詳細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)的審計方案、審計通知書等模板由于各個審計項目所要達(dá)到的目標(biāo)不同、被審計對象的情況復(fù)雜性不同，在實施審計時就具體的情況做出適當(dāng)?shù)陌才拧?/p>

審計實施階段：審計小組進(jìn)駐被審計單位（部門）后，與被審計單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進(jìn)行面談，說明本次審計項目審計計劃的內(nèi)容，并征求意見，爭取配合與協(xié)助審計工作的實施與開展。通過調(diào)查和內(nèi)控測試、收集審計證據(jù)、形成審計工作底稿等具體步驟。審計工作底稿應(yīng)制定統(tǒng)一模板，形成標(biāo)準(zhǔn)化。

審計終結(jié)階段：根據(jù)審計工作底稿出具審計報告，審計報告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)準(zhǔn)模板，每個審計項目結(jié)合實際進(jìn)行調(diào)整。審計組應(yīng)就審計結(jié)果與被審計單位進(jìn)行進(jìn)一步溝通。此次審計工作資料進(jìn)行全面整理和歸檔，歸檔標(biāo)準(zhǔn)按照檔案管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

后續(xù)審計階段：內(nèi)部審計不同于外部審計就在于后續(xù)監(jiān)督階段，有責(zé)任對其出具的審計問題整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，持續(xù)提高被審計單位管理效率，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部審計工作內(nèi)容優(yōu)化。在完成財務(wù)收支審計、內(nèi)控審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、整改審計等常規(guī)審計工作項目之外，探索審計空白，充分落實審計全覆蓋。一是開展價值鏈視角下的價格審計工作。為充分落實降本增效，審計人員結(jié)合實際，積極尋找監(jiān)管空白點。采購是企業(yè)面臨的最重要、最繁瑣的日常工作之一。面對企業(yè)采購呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化的特點，在滿足企業(yè)需求的前提下，如何將取得合理的采購價格以及優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，將零星采購價格審計作為落實行業(yè)政策的重要落腳點，真正的落實了“降本增效”。二是結(jié)合時代特征，開展重大政策跟蹤落實審計。為進(jìn)一步了解公司貫徹執(zhí)行國家、行業(yè)相關(guān)重要會議精神、相關(guān)重大政策的貫徹落實情況，進(jìn)一步了解對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、重大措施、領(lǐng)導(dǎo)決策部署情況及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況，是否召開相關(guān)會議研究制訂政策貫徹落實措施，是否符合企業(yè)實際、可行，執(zhí)行效果如何等開展重大政策貫徹落實情況專項審計工作。三是基于內(nèi)部控制審計，開展日常流程審計監(jiān)督。具體分為流程前置化審計監(jiān)督、流程跨部門銜接工作審計監(jiān)督、流程事后審計監(jiān)督等。審計目的則是為避免文件制度缺失，各部門是否按照工作流程要求對跨部門銜接工作或交接工作是否及時、準(zhǔn)確、妥善銜接或交接，做到工作流程順暢，責(zé)任明確、痕跡清晰。事后文件落辦情況、項目全過程的關(guān)鍵節(jié)點、痕跡化資料進(jìn)行復(fù)核，出具審計意見等。

（三）后續(xù)審計工作的優(yōu)化。一是建立溝通反饋機(jī)制。開展審計項目過程中，會接收到來自被審計單位各種反饋意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)對被審計單位的反饋分類，能夠直接反饋的即時反饋，否則可通過進(jìn)一步明確，結(jié)合實際，酌情考慮，幫助他們從其他方面完善工作。二是增加現(xiàn)場追蹤審計。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的影響重大的審計結(jié)果，應(yīng)進(jìn)一步測試。內(nèi)審人員可以采取詢問、觀察、檢查等形式進(jìn)行現(xiàn)場追蹤審計。對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的證據(jù)及時進(jìn)行收集和整理，形成審計工作底稿，裝訂留檔。三是重新評估控制風(fēng)險。重點關(guān)注企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中的主要的風(fēng)險點及重點風(fēng)險區(qū)域，從不同層面分析評估的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際，制定風(fēng)險控制管理辦法以有效降低和防范風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計人力資源的優(yōu)化。內(nèi)審人員雖然對企業(yè)內(nèi)部了解，但其接觸的業(yè)務(wù)有限。內(nèi)部審計面臨新興的技術(shù)和工作要求，需要掌握科學(xué)先進(jìn)的工作方法和工具以獲取有效信息，需要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計人員資源。通過開展針對性的人才招聘、加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn)、完善內(nèi)審人員考評機(jī)制等，優(yōu)化內(nèi)審人力資源，提升內(nèi)審質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計路徑優(yōu)化實施的預(yù)期效果

內(nèi)部審計小組應(yīng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，重新構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司內(nèi)部的位置，形成良好的內(nèi)部審計環(huán)境。