摘? 要：安全生產(chǎn)費作為一項保障安全生產(chǎn)的重要支出，在工程建設(shè)領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。文章在安全生產(chǎn)費現(xiàn)有的制度規(guī)定下，選擇通信工程施工結(jié)算審計實務(wù)中，安全生產(chǎn)費的兩種計取模式為研究對象，對比分析了概算模式和審定金額模式，并推廣至在不同材料占比或?qū)彍p率的情況下，安全生產(chǎn)費構(gòu)成差異的大小，得出了相應(yīng)結(jié)論。

關(guān)鍵詞：結(jié)算審計;安全生產(chǎn)費;概預(yù)算;審定金額

一、引言

安全生產(chǎn)費作為一項保障安全生產(chǎn)的重要支出，在各生產(chǎn)、建設(shè)領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。國家對安全生產(chǎn)費的使用、計列、支付、和披露等也作了明確規(guī)定。如何有效的執(zhí)行落實好安全生產(chǎn)費的相關(guān)制度，用好、管好、核算好安全生產(chǎn)費已成當下的焦點，在工程建設(shè)領(lǐng)域更顯突出，始終是建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位和工程審計單位關(guān)注的對象。

二、政策解讀及研究方法

2012年新發(fā)布的《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》，明確規(guī)定建設(shè)工程施工的安全生產(chǎn)費以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)，通信工程的計提比例為1.5%。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部在2007年發(fā)布的《建設(shè)工程安全生產(chǎn)費用管理規(guī)定（征求意見稿）》中，也明確了安全生產(chǎn)費以建筑安裝工程造價為計取依據(jù)，同時規(guī)定辦理竣工結(jié)算時，建設(shè)單位需以結(jié)算價為依據(jù)支付安全生產(chǎn)費。

本文選擇以通信工程施工結(jié)算審計實務(wù)中，對工程安全生產(chǎn)費的兩種計取模式為研究對象，分析兩種計取模式下形成的差異，為通信工程在后期的結(jié)算審計中，統(tǒng)一計取標準和完善管理制度提供意見建議。

三、結(jié)算審計中安全生產(chǎn)費的兩種計價模式

工程造價通常指建造一項工程的預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費用總額，按前述規(guī)定工程的安全生產(chǎn)費以建筑安裝工程造價為計取依據(jù)，在實務(wù)中便衍生了兩種有關(guān)工程安全生產(chǎn)費的計取模式：

基于工程概預(yù)算建安費的計取模式，以建安費的概預(yù)算金額乘以安全生產(chǎn)費率。優(yōu)點在于計算簡單，不考慮施工費審減，在審計結(jié)果定案時易被施工單位接受。而缺點也在于未考慮審減因素，影響工程造價的準確性。

基于施工費結(jié)算審定金額的計取模式，用施工費審定金額乘以安全生產(chǎn)費率。優(yōu)點在于考慮了施工費審減和甲供材因素，計價更準確。其缺點在于難以被施工單位接受，計算過程復(fù)雜。

四、對比差異分析

運用對比分析法比較兩種計取模式下安全生產(chǎn)費的差異，從甲供材料占比、審減率兩個維度分析構(gòu)成差異的大小。做如下假設(shè)：通信工程的建安費概預(yù)算金額等于工程施工結(jié)算審計的送審金額，均為1000萬元;按照建筑安裝工程費用結(jié)算表中的費用種類，將建安費簡化為材料費（甲供）與人工費之和;審減率為10%，材料/人工為2：8，安全生產(chǎn)費計取比例為1.5%，分別按兩種計取模式計算安全生產(chǎn)費，結(jié)果如下：

①基于工程概預(yù)算建安費的計取模式（概算模式）

安全生產(chǎn)費：1000*1.5%=15萬元

②基于施工費結(jié)算審定金額的計取模式（審定金額模式）

施工費審定金額：1000*（1-10%）-200=700萬元

安全生產(chǎn)費：700*1.5%=10.5萬元

③理想模式

實際建安費：1000*（1-10%）-200（1-10%）=720萬元

安全生產(chǎn)費：720*1.5%=10.8萬元

①與③差異：15-10.8=4.2萬元

②與③差異：10.5-10.8=-0.3萬元

③為理想狀態(tài)模式，但在實務(wù)中由于建設(shè)單位通常采用批量采購模式購進材料，以及采購中供應(yīng)商給予的贈送、打折等優(yōu)惠，難以獲取到每一種材料準確的計價金額，無法計算出理想狀態(tài)下的建安費金額。將上述對比分析推廣至不同的甲供材料占比、和審減率的結(jié)果可以看出，概算模式下的安全生產(chǎn)費始終保持不變，不受材料占比和審減率的影響。審定金額模式隨材料占比或?qū)彍p率的增大，安全生產(chǎn)費逐漸減小。同時兩種計取模式與理想狀態(tài)的差異隨材料占比或?qū)彍p率的增大而增大，概預(yù)算模式增大的幅度大于審定金額模式。

五、研究成果運用

通過分析得出結(jié)論：現(xiàn)階段在審減率或甲供材比例較低的情況下，可采用概算模式計算安全生產(chǎn)費;在審減率或甲供材比例較大的情況下，更適宜采用審定金額計算安全生產(chǎn)費。未來伴隨智慧審計，大數(shù)據(jù)審計，審計機器人等先進審計技術(shù)運用到工程結(jié)算審計中，有關(guān)安全生產(chǎn)費的計取模式將更趨近于理想狀態(tài)模式，數(shù)據(jù)來源和計算口徑也將更加規(guī)范統(tǒng)一，更好的保障工程安全和創(chuàng)造價值。

參考文獻

[1]李照峰.淺析安全生產(chǎn)費的會計處理.財會研究，2010.25（9）：39-41

作者簡介：張先亞（1987—），男，中級會計師職稱，中國移動云南公司65000，從事內(nèi)部審計研究工作。