黃知霞

摘? 要：近年來，我國財政收入規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入與支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了新的變化。為了更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家財政部相繼出臺了一系列財會改革文件，其中就有2017年10月頒布，今年1月1日正式實(shí)施的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，它重塑了各類行政事業(yè)單位的財務(wù)模式，勢必對相關(guān)單位的財務(wù)工作產(chǎn)生重大影響。文章分析了新政府會計制度主要的創(chuàng)新之處，對如何執(zhí)行新的會計制度提出了建議。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;創(chuàng)新

一、引言

我國舊的政府會計標(biāo)準(zhǔn)從上世紀(jì)90年代開始實(shí)行，雖經(jīng)不斷完善，但是已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需求，特別是“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展極大沖擊了舊會計體系。而且細(xì)分為行政事業(yè)單位、醫(yī)院、勘察探測、學(xué)校高校等諸多領(lǐng)域，彼此的核算辦法和口徑不一致，很難進(jìn)行信息整合、比較分析。十八屆三中全會部署了深化改革的許多重大事項(xiàng)，提出建立立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告體系，開啟了政府會計領(lǐng)域改革的大幕。2015年新修訂后的《預(yù)算法》開始實(shí)施，規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)每年度都要編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的綜合財務(wù)報告。舊的政府會計體系不能準(zhǔn)確反映政府負(fù)債情況，存在較大偏差。新政府會計制度就是這樣的背景下出臺的。

二、新政府會計制度的主要創(chuàng)新之處分析

（1）統(tǒng)一了之前各類行政事業(yè)單位的會計制度，重新規(guī)范了會計要素。此前，行政單位、事業(yè)單位、各類學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、勘探測繪單位等都有一套本系統(tǒng)的會計制度，新政府會計制度完全整合了上述各項(xiàng)制度，沒有了行政單位和事業(yè)單位之分，也沒有了事業(yè)單位各行業(yè)之別，對不同單位之間的同類業(yè)務(wù)適用相同的政策規(guī)定，在會計內(nèi)容上，盡可能保留并增加了共性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。新政府會計制度實(shí)現(xiàn)了各單位會計制度從形式到內(nèi)容的統(tǒng)一，從而為各部門會計信息的橫向比較分析打下了基礎(chǔ)。

在會計要素方面，實(shí)現(xiàn)了從“五”到“八”的轉(zhuǎn)變，具體來說就是由原先的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出五項(xiàng)要素，調(diào)整為資產(chǎn)要素、凈資產(chǎn)要素、負(fù)債要素、收入費(fèi)用要素、預(yù)算收入要素、預(yù)算結(jié)余要素、預(yù)算支出要素八項(xiàng)，新的要素規(guī)定更加全面、細(xì)化，有利于統(tǒng)一各單位、各行業(yè)的核算方法。新規(guī)定首次將預(yù)算會計核算包括其中，要求必須核算預(yù)算收支和結(jié)余，將日常產(chǎn)生的收入以及資產(chǎn)的保值增值損耗考慮在內(nèi)。

（2）完善報表體系，首創(chuàng) “平行記賬”方法。新的政府會計制度下，行政和事業(yè)單位不僅要做出財務(wù)報表，還必須做好預(yù)算會計報表，并對報表中的構(gòu)成要素作了詳細(xì)說明。財務(wù)報表主要由會計報表和解釋說明它的附注組成，其中，會計報表包含了資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、凈資產(chǎn)變動和現(xiàn)金流量等信息，還規(guī)定單位可結(jié)合自身實(shí)際情況自行編制現(xiàn)金流量表。附注主要是用來對單位的大額投資和資金借貸予以詳細(xì)說明，讓單位外非專業(yè)人士也能看懂報表。預(yù)算會計報表涵蓋收入支出情況、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變化和財政撥款收入支出等信息?？偟膩碚f，相比于原會計制度，新規(guī)更加規(guī)范具體，通用性和可讀性明顯提升。

“平行記賬”是指在同一財務(wù)系統(tǒng)中，采用財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算“兩條線”平行管理的模式，對于納入預(yù)算的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，必須采用這種模式。為了使財務(wù)人員熟練這一方法，在附錄的實(shí)例中用表格的形式列舉了處理方法，便于理解操作?！捌叫杏涃~”有效地解決了預(yù)算會計和財務(wù)會計“一山不容二虎”的問題，起到了顧此及彼、穿針引線的作用。同時，“平行記賬”賬務(wù)處理方法將會計各個要素始終貫穿在一起，同時滿足了單位日常財務(wù)管理和財政主管部門預(yù)算決算的雙重需要。

（3）細(xì)化了資產(chǎn)分類，債權(quán)債務(wù)核算更加準(zhǔn)確。對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)按照不同的使用去向和性質(zhì)，分不同類別進(jìn)行核算。比如，對行政事業(yè)單位的電腦、桌椅等辦公用品，設(shè)置“固定資產(chǎn)”這一科目加以核算;對一些公共基礎(chǔ)設(shè)施，專門設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，此外，還設(shè)有“保障性住房”等科目等等。在此基礎(chǔ)上，還提出了資產(chǎn)的時間損耗和攤銷，包括固定資產(chǎn)時間損耗（累計）、無形資產(chǎn)攤銷（累計）等，準(zhǔn)確反映了資產(chǎn)的初始價值和賬面價值。

三、新會計制度的實(shí)施對行政和事業(yè)單位的影響及建議措施

（1）對信息化的要求更高。新會計制度下，每一筆相關(guān)的業(yè)務(wù)都要落實(shí)到財務(wù)會計和預(yù)算會計中，最終都要反映在決算報告和財務(wù)報告中，而且會計要素要增加為8項(xiàng)，無形之中增加了工作量，對原有的信息系統(tǒng)造成了不小壓力，必須依靠高效的會計系統(tǒng)來完成。隨著管理會計在行政事業(yè)單位中日益廣泛的應(yīng)用，未來行政事業(yè)單位的會計工作必將運(yùn)用會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，在管理會計工具的輔助下實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合，為領(lǐng)導(dǎo)集體決策提供預(yù)算決算支持。無論是從長遠(yuǎn)看還是當(dāng)下實(shí)行新會計制度來看，都需要調(diào)整行政事業(yè)單位財務(wù)部門的信息系統(tǒng)以及項(xiàng)目系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)和資產(chǎn)系統(tǒng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在一定范圍和條件下實(shí)現(xiàn)信息資源共用共享?？梢园岩郧暗呢攧?wù)信息融合到新的系統(tǒng)中，增加信息比對分析的參照物，為領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供有價值的信息。

（2）對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的要求更高。財務(wù)會計人員的能力素質(zhì)決定著單位財務(wù)管理工作的成效。新制度下以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方式相比以往簡單的收付核算更為復(fù)雜：什么條件下做平行記賬，怎樣處理投資收入、利息收益等國有資產(chǎn)有償使用收入業(yè)務(wù)，跨期跨年的預(yù)付款項(xiàng)、借出賬款如何結(jié)轉(zhuǎn)，報表編制時如何確保表格項(xiàng)目與會計科目的一致性等，這些日常的業(yè)務(wù)都考驗(yàn)著財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。因此，強(qiáng)化財會隊(duì)伍建設(shè)刻不容緩。新招聘引進(jìn)一批掌握最新會計制度知識、素質(zhì)高、職業(yè)判斷能力敏銳的高級復(fù)合型財務(wù)人才，優(yōu)化單位會計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，并對單位推進(jìn)新會計制度中出現(xiàn)的問題，提出解決辦法，推動改革進(jìn)展?，F(xiàn)有財務(wù)人員要有針對性加強(qiáng)新會計制度的培訓(xùn)，掌握有關(guān)的記賬方法，深刻理解不同會計模式之間相互分離又彼此銜接的關(guān)系，為新政府會計制度順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（3）對核算方式的要求更高。核算方式的變化是新會計制度最大的不同之處，既要進(jìn)行平行記賬，又要增加資產(chǎn)債務(wù)的核算內(nèi)容，在新會計制度下，核算的工作量成倍增加。對行政單位來說，資產(chǎn)與債務(wù)的界定存在難點(diǎn)，特別是受托管理資產(chǎn)、未來負(fù)債以及無形資產(chǎn)的核算范圍擴(kuò)大，對財務(wù)人員和財務(wù)系統(tǒng)信息化水平提出了更高的要求。如何保障量大會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對應(yīng)一致，是一個不小的挑戰(zhàn)。特別是在“雙核算”模式下，尤其要注意兩點(diǎn)。首先，納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時，又必須進(jìn)行預(yù)算會計核算。比如政府部門購買的不需要安裝的固定資產(chǎn)，在兩項(xiàng)核算中都應(yīng)該列出“借”“貸”分錄。其次，不屬于預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，只需財務(wù)會計核算，例如，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損耗只要在財務(wù)會計賬目上列出分錄即可。

（4）對規(guī)章制度修訂完善的要求更高。新制度各項(xiàng)規(guī)定、流程和操作比以往都發(fā)生了巨大變化，有關(guān)財政主管部門應(yīng)該對新制度下的各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行深入梳理，盡快完善相關(guān)規(guī)章制度，特別是重新排查新的內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)，制定化解風(fēng)險的新工作流程。根據(jù)新制度要求，重新制定會計核算手冊，手冊中分別列出新舊制度之間各科目的聯(lián)系與區(qū)別，特別是對平行記賬中核算內(nèi)容和可能有關(guān)聯(lián)的科目一一梳理歸納，方便財務(wù)人員參照操作。在資產(chǎn)管理上，出臺相關(guān)制度，以此為依據(jù)對單位固定資產(chǎn)進(jìn)行地毯式排查盤點(diǎn)，逐一明確原值、已用年限和可用壽命，做好分類統(tǒng)計并合理選擇折舊計算方法。

四、結(jié)語

新政府會計制度是我國各類行政、事業(yè)單位會計核算領(lǐng)域的一次重大變革，盡管目前剛開始實(shí)施，很多細(xì)節(jié)還在摸索完善之中，但是從長遠(yuǎn)看，新的政府會計制度對規(guī)范完善財務(wù)會計核算工作意義重大。我們應(yīng)該用科學(xué)高效的辦法，加快新會計制度的推廣實(shí)行，為提升政府服務(wù)效能做出新貢獻(xiàn)。

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