徐真芷

【摘要】隨著會(huì)計(jì)信息化的日益發(fā)展，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)報(bào)表存在虛假等情況，本文通過(guò)對(duì)于虛假會(huì)計(jì)報(bào)表主要表現(xiàn)及識(shí)別進(jìn)行研究，分析會(huì)計(jì)報(bào)表虛假等原因。從實(shí)質(zhì)層面提出優(yōu)化對(duì)策，同時(shí)還要結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，以此來(lái)防止企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，構(gòu)建和諧社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表 虛假 數(shù)據(jù)

會(huì)計(jì)報(bào)表綜合反應(yīng)了企業(yè)一定期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確的反應(yīng)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，影響人們對(duì)企業(yè)的正確判斷，破壞企業(yè)的行業(yè)形象，甚至?xí)p害了國(guó)家的利益和國(guó)家有關(guān)法律，法規(guī)的嚴(yán)肅性。因此改觀會(huì)計(jì)管理體制、加強(qiáng)法制宣傳識(shí)別和防范虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表的行為是十分重要的。

一、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的主要表現(xiàn)

（一）企業(yè)資產(chǎn)重組可以對(duì)相應(yīng)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整

對(duì)原有產(chǎn)業(yè)或資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化是企業(yè)采取此項(xiàng)措施的主要原因，如此可以有效調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，并促使置換工作順利完成。需要注意的是，在實(shí)施資產(chǎn)重組的過(guò)程中國(guó)內(nèi)部分企業(yè)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，現(xiàn)階段比較常見的方式有：借助關(guān)聯(lián)交易，將上市企業(yè)與非上市企業(yè)的資源進(jìn)行不等價(jià)置換;上市企業(yè)通過(guò)較低的價(jià)格購(gòu)買非上市公司發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況優(yōu)良的企業(yè);非上市公司以明顯高于正常市價(jià)的金額購(gòu)買上市企業(yè)不再需要的資產(chǎn)。

（二）在對(duì)利潤(rùn)調(diào)整時(shí)是借助關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)的

目前較為常見的方法有：在往來(lái)業(yè)務(wù)方面進(jìn)行造假，借此對(duì)相關(guān)企業(yè)的效益加以提升;通過(guò)明顯不合理的價(jià)格實(shí)現(xiàn)置換股權(quán)、賒銷產(chǎn)品等經(jīng)濟(jì)行為;為了對(duì)生產(chǎn)等方面的業(yè)績(jī)進(jìn)行有效提升，在委托經(jīng)營(yíng)時(shí)采取保本分紅的形式;在財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整時(shí)，使用較高或較低利息的資金往來(lái)方式予以實(shí)現(xiàn);在對(duì)企業(yè)利潤(rùn)調(diào)整時(shí)，是通過(guò)管理費(fèi)用的收支等方式實(shí)現(xiàn)的。上述方面具有共同的特征：第一，企業(yè)有虧損到盈利只需很短的時(shí)間，投資收益或營(yíng)業(yè)外收入是關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)的主要體現(xiàn)方式，并且這種不當(dāng)利益都具有一個(gè)相同點(diǎn)，即間發(fā)性。第二，上市公司從非上市企業(yè)獲得了大量經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)有資產(chǎn)因此而蒙受損失。

（三）調(diào)整利潤(rùn)借用虛擬資產(chǎn)

就國(guó)際上一般情況，資產(chǎn)被認(rèn)為是企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展中是能夠帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)效益的一系列資源。但是企業(yè)中存在部分項(xiàng)目是對(duì)企業(yè)利益增長(zhǎng)不能提供幫助的，這些項(xiàng)目即使可以列入資產(chǎn)負(fù)債表，其實(shí)際上也無(wú)法算作真正資產(chǎn)來(lái)對(duì)待，因此就產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)這一概念。就多數(shù)情況下，企業(yè)會(huì)利用延遲確認(rèn)等手段，使得這部分費(fèi)用支出可以減少。

（四）調(diào)整利潤(rùn)借用虛擬資產(chǎn)

就國(guó)際上一般情況，資產(chǎn)被認(rèn)為是企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展中是能夠帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)效益的一系列資源。但是企業(yè)中存在部分項(xiàng)目是對(duì)企業(yè)利益增長(zhǎng)不能提供幫助的，這些項(xiàng)目即使可以列入資產(chǎn)負(fù)債表，其實(shí)際上也無(wú)法算作真正資產(chǎn)來(lái)對(duì)待，因此就產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)這一概念。虛擬資產(chǎn)主要針對(duì)的對(duì)象是企業(yè)已使用或者損失的資產(chǎn)，產(chǎn)生可能由于當(dāng)時(shí)企業(yè)缺少對(duì)這部分資產(chǎn)的承受能力，因此企業(yè)暫時(shí)把這部分資產(chǎn)定性為待處理資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。就多數(shù)情況下，企業(yè)會(huì)利用延遲確認(rèn)等手段，使得這部分費(fèi)用支出可以減少。

二、企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的辨別

（一）利潤(rùn)與時(shí)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系分析

會(huì)計(jì)科目中有許多科目是相對(duì)應(yīng)，當(dāng)我們看到其中的一個(gè)會(huì)計(jì)科目的時(shí)候往往會(huì)在腦海中浮現(xiàn)出與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。例如借方是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，那么對(duì)應(yīng)的則是貸方的庫(kù)存商品，若借方是營(yíng)業(yè)外支出，那么貸方對(duì)應(yīng)的則可能為庫(kù)存現(xiàn)金以及銀行存款等。在這種慣性思維的作用下，對(duì)于出現(xiàn)異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，我們也會(huì)自然而然地去根據(jù)其對(duì)應(yīng)關(guān)系展開分析，進(jìn)而也就十分容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假手段。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系的分辨

在會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目中，有許多會(huì)計(jì)項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)異常的時(shí)候，其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目也會(huì)隨之發(fā)生相同或相反的變動(dòng)。結(jié)合大量會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)分析，可以總結(jié)出兩個(gè)相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)項(xiàng)目之間所存在的因果關(guān)系。也就是說(shuō)如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的其中一個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)了變化但其相聯(lián)系項(xiàng)目在變化方向及經(jīng)驗(yàn)等方面與其相反時(shí)，這便意味著其中會(huì)計(jì)造假的可能性是極大的，接著便可以展開進(jìn)一步的探究。

（三）現(xiàn)金流量分析法

有些企業(yè)之所以在多年后才被查證出有財(cái)務(wù)舞弊行為，很大原因是因?yàn)楫?dāng)年審計(jì)人員沒(méi)有做好財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的相關(guān)工作，這將會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別需要依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)有力監(jiān)管及審計(jì)人員專業(yè)審計(jì)能力，才能從實(shí)質(zhì)層面杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中要注意其現(xiàn)金流規(guī)模是否出現(xiàn)較大的波動(dòng)，是否與一般企業(yè)正常的發(fā)展?fàn)顟B(tài)相符合，如果波動(dòng)性較大，一定要對(duì)企業(yè)造成現(xiàn)金流規(guī)模波動(dòng)的主要原因進(jìn)行系統(tǒng)查究，并判斷原因真假性。尤其是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中高額的虛擬資產(chǎn)要格外留意，重點(diǎn)關(guān)注其不攤銷、不處理的原因是否合理?？梢詫⒈粚徲?jì)單位歷年的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行前后期對(duì)比，看是否存在不合理的波動(dòng)，或與同期的企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，如果?shù)據(jù)相差太大同樣需要查明差距主要原因，追究企業(yè)是否隨意變更會(huì)計(jì)政策，變更理由是否有說(shuō)服力。如果能在識(shí)別環(huán)節(jié)發(fā)掘出被審計(jì)單位的舞弊動(dòng)機(jī)，就能有效查證出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊具體手段，從而保證財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，以此來(lái)提高審計(jì)的效率。

三、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的形成原因

（一）巨大利益的驅(qū)使

利益是不良動(dòng)機(jī)出現(xiàn)的根本原因。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，許多上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是深深地關(guān)系到公司管理層收入的，在長(zhǎng)期的利益驅(qū)使之下，便經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假事件中有管理層參與的現(xiàn)象。管理層為了自身的薪酬利益難免會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)造假的手段來(lái)借助投資者的力量將公司的股價(jià)抬高，等到股票的價(jià)格達(dá)到漲停趨勢(shì)后便趁機(jī)將自己的股份拋出謀取暴利。

（二）績(jī)效體系不完善

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作實(shí)際任務(wù)量較大，具有較強(qiáng)的技術(shù)性。不僅對(duì)資金的使用效益缺乏科學(xué)評(píng)估，而且沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范化的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)信息數(shù)據(jù)也缺乏嚴(yán)密性，不能從全局出發(fā)。此外，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作考核指標(biāo)設(shè)置的內(nèi)容相對(duì)比較單一，無(wú)法保證財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)最終結(jié)果是否可以充分滿足不同使用者的實(shí)際需求，不能從根本上實(shí)現(xiàn)客觀評(píng)價(jià)以及綜合評(píng)價(jià)的要求。

（三）會(huì)計(jì)制度與方法的缺陷

在會(huì)計(jì)制度與方法上存在一定的缺陷，其會(huì)計(jì)核算工作中更多的是注重算賬、記賬、報(bào)賬，還沒(méi)有建立會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析體系，特別是集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者在支出方面更是不受會(huì)計(jì)控制，具有較強(qiáng)的隨意性，對(duì)原始憑證的控制審核不夠嚴(yán)格，只是公司經(jīng)營(yíng)者的支出，無(wú)論是票、收據(jù)還是白條都可以入賬。這樣的監(jiān)督機(jī)制，根本無(wú)法使會(huì)計(jì)核算工作步入規(guī)范化軌道，制約了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

（四）政府監(jiān)督不到位

當(dāng)前我國(guó)正處于一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的階段，上述事件相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，并且在相關(guān)的監(jiān)督方面也存在效率過(guò)低的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)于已有的法律執(zhí)行程度過(guò)低，缺乏財(cái)務(wù)造假等相關(guān)違法事件的懲罰力度，通常只是以經(jīng)濟(jì)處罰的方式處理財(cái)務(wù)造假案件，由于在行政法律方面的處罰缺少力度，所以難以發(fā)揮法律的震懾與防范作用。

四、防范虛假會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變思想，避免利益誘惑

對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，職業(yè)道德在社會(huì)道德體系中占有重要位置，也是社會(huì)主義道德原則和職業(yè)規(guī)范中的特殊表現(xiàn)，除此之外還要有社會(huì)公德的約束。因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的過(guò)程中不能被眼前的利益所蒙蔽，尤其是該企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求。該企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作是通過(guò)工作人員的核算和監(jiān)督來(lái)進(jìn)行管理的。在會(huì)計(jì)工作中記錄和核算是一個(gè)基礎(chǔ)性的工作。所以，在會(huì)計(jì)工作中，能否正確核算對(duì)會(huì)計(jì)工作的成效和質(zhì)量有很大的關(guān)系，這個(gè)也是職業(yè)道德中最基本的要求。

（二）加大執(zhí)法力度

根據(jù)我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，如果公司管理層不負(fù)責(zé)任的向股東和社會(huì)人員公布虛假會(huì)計(jì)信息，將對(duì)其直接責(zé)任人和相關(guān)人員進(jìn)行10000元至100000元不等的罰款，如果情節(jié)嚴(yán)重涉嫌犯罪，其相關(guān)人員將移送司法機(jī)關(guān)給與其刑事處罰。會(huì)計(jì)法對(duì)此也有明確的規(guī)定，對(duì)于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法操作，制作虛假信息的，如果情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪，將依法追究其刑事責(zé)任;即使不構(gòu)成犯罪的，也將根據(jù)其相關(guān)規(guī)定基于5000元至50000元不等的罰款，如果國(guó)家工作人員違反規(guī)定違規(guī)操作，其所在的單位應(yīng)當(dāng)給予降級(jí)、撤職、開除或者其他相應(yīng)的形成處分。

（三）完善相應(yīng)制度及方法

會(huì)計(jì)改革工作是發(fā)展過(guò)程中的重中之重，所以應(yīng)予以重視，要達(dá)到這一目的必須先規(guī)范會(huì)計(jì)核算機(jī)制，以公平公正的態(tài)度去進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的處理，并主動(dòng)向社會(huì)披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。著力自身會(huì)計(jì)核算工作整體水平，不僅有利于提升自己形象，而且對(duì)于提升自身的會(huì)計(jì)核算水平同樣具有重要意義。稅務(wù)部門和監(jiān)督管理部門要著眼于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管和執(zhí)法和度，保證會(huì)計(jì)核算的快速、真實(shí)和準(zhǔn)確。大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證，完善從業(yè)水平和職業(yè)道德考核評(píng)價(jià)機(jī)制，建立“黑名單”制度，加強(qiáng)大對(duì)其違法行為的懲處力度。

結(jié)論

本文在系統(tǒng)總結(jié)了財(cái)務(wù)舞弊手段后，從公司治理角度提出財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與審計(jì)建議。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中一定要遵守“誠(chéng)信為本、操守為重、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”的道德準(zhǔn)則，使社會(huì)更加和諧。我們都必須為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序做出貢獻(xiàn)，一定要遵守誠(chéng)實(shí)守信胡道德準(zhǔn)則，不做虛假賬目，這樣才能讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境健康發(fā)展。

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