魏杰

【摘要】企業(yè)為促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采用賒銷方式，但采用賒銷方式導(dǎo)致了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)采取長(zhǎng)期賒銷方式將給其資金運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)深刻的影響。DT集團(tuán)作為我國(guó)的特大型發(fā)電企業(yè)集團(tuán)，忽略了應(yīng)收賬款的款項(xiàng)回收問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)DT發(fā)電集團(tuán)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析，提出有效的措施以強(qiáng)化對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。

【關(guān)鍵詞】賒銷 應(yīng)收賬款 不良應(yīng)收賬款

一、DT集團(tuán)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

（一）DT集團(tuán)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

如今我國(guó)制造業(yè)的行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并不理想，DT集團(tuán)相應(yīng)的客戶也存在著諸多的現(xiàn)金流危機(jī)，為此回收應(yīng)收賬款時(shí)遇到了一定的問(wèn)題，以下通過(guò)應(yīng)收賬款的總體、結(jié)構(gòu)比率、周轉(zhuǎn)及賬齡幾個(gè)方面對(duì)DT集團(tuán)一個(gè)收賬款存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

1.對(duì)于應(yīng)收賬款的分析

從總體出發(fā)，應(yīng)收賬款的期末余額變動(dòng)情況及營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率以及在營(yíng)業(yè)收入中的比例三個(gè)方面進(jìn)行：

（1）應(yīng)收賬款金額變動(dòng)情況

由分析可得，DT集團(tuán)的在2016年的營(yíng)收賬款達(dá)到了最高值950，003.50萬(wàn)元，在2017年有所減少，降低為734，306.70萬(wàn)元，而在2018年又有所增加，增長(zhǎng)至750，591.00萬(wàn)元，由此可見(jiàn)DT集團(tuán)的應(yīng)收賬款將呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

（2）應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率

營(yíng)業(yè)收入在三年間雖然都呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，但是在2017年有著一定的回升，然而2018年卻依然出現(xiàn)了下降，由此可見(jiàn)集團(tuán)的應(yīng)收賬款沒(méi)有得到有效地控制，客戶支付款項(xiàng)的情況不斷減弱。

（3）營(yíng)業(yè)收入中應(yīng)收賬款比例

DT集團(tuán)2016年的應(yīng)收賬款達(dá)到1，545，255.08，至2018年為止有下降趨勢(shì)且，2018年?duì)I業(yè)收入達(dá)到1，082，490，2016年的營(yíng)收入賬款達(dá)到了最高值950，003.50萬(wàn)元，在2017年有所減少年降低為734，306.70萬(wàn)元，而在2018年又有所增加，增長(zhǎng)至750，591.00萬(wàn)元。由此可見(jiàn)DT集團(tuán)應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入比重較高，應(yīng)收賬款存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題，無(wú)法強(qiáng)化管理應(yīng)收賬款，將給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

1.應(yīng)收賬款占結(jié)構(gòu)比率分析

應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)比率分析，主要指的是流動(dòng)資產(chǎn)以及總資產(chǎn)中企業(yè)應(yīng)收賬款所占據(jù)的比例關(guān)系的分析，DT集團(tuán)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的比例關(guān)系是對(duì)其集團(tuán)資產(chǎn)的使用效率的反映和體現(xiàn)，若應(yīng)收賬款占據(jù)著較高的比例則說(shuō)明應(yīng)收賬款導(dǎo)致集團(tuán)資金使用效率的降低。2016年至2018年三年間，集團(tuán)流動(dòng)資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款的比率分別為39.82%、34.93%、37.17%，在賒銷方式下的應(yīng)收賬款數(shù)額大，資產(chǎn)的使用效率不高。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)性分析

DT集團(tuán)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況可以通過(guò)集團(tuán)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)進(jìn)行分析進(jìn)行。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=企業(yè)營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款率是對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率以及資金變現(xiàn)能力的體現(xiàn)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)次數(shù)呈正相關(guān)，周轉(zhuǎn)率越高則周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，則表明有更快的資金回收速度，提高集團(tuán)營(yíng)運(yùn)資金的管理效率，否則將降低其管理效率，如果管理效率降低則周轉(zhuǎn)次數(shù)較少，資金回收速度更慢，則應(yīng)收賬款將會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

3.應(yīng)收賬款賬齡分析

DT集團(tuán)賬齡存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題，以下是賬齡及計(jì)提壞賬情況：1～2年，應(yīng)收賬款期末余額94，516，548.70，壞賬計(jì)提比例為10%，2～3年應(yīng)收賬款期末余額為5，125，462.12，壞賬計(jì)提比例為40%，3年以上應(yīng)收賬款期末余額6，195，756壞賬計(jì)提比例為90%。其應(yīng)收賬款大多是超過(guò)了1年以上，且這些客戶大多為大客戶，由于銷售的時(shí)間過(guò)于長(zhǎng)久，且財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有及時(shí)的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行回收，從而導(dǎo)致發(fā)票丟失或者和客戶之間存在差異，且隨著時(shí)間的不斷轉(zhuǎn)移，將是這些應(yīng)收賬款成為呆賬，難以及時(shí)的收回，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)較為嚴(yán)重的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

二、DT集團(tuán)應(yīng)收賬款存的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率偏高

企業(yè)的應(yīng)收賬款總額高于營(yíng)業(yè)收入總額，尤其是在該期間DT集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入總額呈現(xiàn)不斷下降的趨勢(shì)。

（二）應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)不合理

DT集團(tuán)的應(yīng)收賬款存在著不合理的結(jié)構(gòu)，從某一程度上來(lái)看，DT集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)主要是憑借集團(tuán)的應(yīng)收賬款而來(lái)的，除去應(yīng)收賬款這一財(cái)務(wù)指標(biāo)，DT集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際的下降程度將比之現(xiàn)在更大。應(yīng)收賬款占據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例的不斷增加，說(shuō)明了集團(tuán)能夠利用的流動(dòng)資產(chǎn)有著較低的比例，也就是說(shuō)DT集團(tuán)的應(yīng)收賬款占用量很多的流動(dòng)資金，集團(tuán)報(bào)表上所呈現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入一部分是由應(yīng)收賬款形成的。

（三）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低

DT集團(tuán)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率不高，其周轉(zhuǎn)速度較慢，從而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款管理不善，缺乏了較快的周轉(zhuǎn)速度，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力不高，使得企業(yè)占用了更多的流動(dòng)資金，不利于DT集團(tuán)對(duì)流動(dòng)資金的有效利用。

（四）壞賬逾期時(shí)間長(zhǎng)，壞賬率高

通過(guò)上述對(duì)DT集團(tuán)應(yīng)收賬款存在問(wèn)題的分析可知，DT集團(tuán)內(nèi)部存在著大量的不良應(yīng)收賬款。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該收取卻沒(méi)有收回債權(quán)難以得到償還。

三、DT集團(tuán)不良應(yīng)收賬款的形成原因

（一）各方面壓力過(guò)大

較大的市場(chǎng)壓力。宏觀經(jīng)濟(jì)層面上制造業(yè)行業(yè)壓力不斷增加，從而降低了企業(yè)的凈利率。這些年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度不斷的減緩，主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也相對(duì)較為低。從集團(tuán)自身來(lái)看，為了銷售規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，市場(chǎng)的拓展，從而加強(qiáng)客戶的賒銷力度，從信用標(biāo)準(zhǔn)、周期、額度等各個(gè)方面做出讓步，來(lái)吸引更多的客戶增長(zhǎng)銷售，然而卻造成企業(yè)更多的應(yīng)收賬款金額，增加了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制不健全

DT集團(tuán)為了產(chǎn)品銷售量的進(jìn)一步提升，不斷擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模，賒銷成為了其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最為主要的方式。信用政策雖然從競(jìng)爭(zhēng)層面上給其資金流動(dòng)帶來(lái)了一定的有利影響，能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中得到了有利條件，但是也給企業(yè)應(yīng)收賬款是否能夠到期是否能夠及時(shí)的收回，有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，或者以價(jià)格戰(zhàn)略來(lái)促進(jìn)市場(chǎng)份額的不斷擴(kuò)大，將在很大程度上不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）日常管理不規(guī)范

DT集團(tuán)的應(yīng)收賬款結(jié)算不規(guī)范，結(jié)算信息不一致從而無(wú)法對(duì)開(kāi)票進(jìn)行結(jié)算;應(yīng)收賬款到期款客戶難以進(jìn)行有效地結(jié)算，主要表現(xiàn)已經(jīng)開(kāi)出的發(fā)票，但是客戶并沒(méi)有將貨款及時(shí)的收回。由于公司缺乏規(guī)范的應(yīng)收賬款日常管理， 從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款結(jié)算缺乏規(guī)范性，要解決這些問(wèn)題需要各個(gè)部門之間配合，從而解決管理不規(guī)范問(wèn)題。

（四）賬齡分析不足

企業(yè)的應(yīng)收賬款在一定時(shí)間內(nèi)，對(duì)于應(yīng)收賬款能夠收回的概率進(jìn)行具體的分析，進(jìn)而從時(shí)間區(qū)間出發(fā)，對(duì)應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行劃分。DT集團(tuán)由于缺乏很大的規(guī)模，財(cái)務(wù)制度不健全，從而并沒(méi)由充足的對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行一定的分析。

四、改善DT集團(tuán)不良應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的對(duì)策

（一）增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力

隨著我國(guó)日益激烈的市場(chǎng)發(fā)展，制造企業(yè)之間也有著更加劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，DT集團(tuán)想要得到一定的發(fā)展，首先就需要不斷地強(qiáng)化研究開(kāi)發(fā)產(chǎn)品并提高創(chuàng)新能力，建立起良好的企業(yè)口碑，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)制造企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)投入僅有2%，研究開(kāi)發(fā)成本在一定程度上是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量及技術(shù)水平的體現(xiàn)，而提高企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)以及質(zhì)量則有利于DT集團(tuán)在同行業(yè)中脫穎而出，從而發(fā)展新客戶對(duì)老客戶進(jìn)行鞏固。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)能否健康地在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行有效的發(fā)展，依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況在應(yīng)收賬款的反映之下，能夠得到有限的管理和評(píng)價(jià)。應(yīng)收賬款的規(guī)范性管理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制有著極大的影響，所以相應(yīng)的規(guī)章制度對(duì)于其內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理的設(shè)定，不僅僅是應(yīng)收賬款的內(nèi)部控，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的監(jiān)督。同時(shí)DT集團(tuán)需要從集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理狀況出發(fā)，合理的對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行建立和完善，同時(shí)定期或者不定期的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，避免企業(yè)忽略了對(duì)應(yīng)收賬款的管理，另外對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步完善，根據(jù)集團(tuán)銷售狀況額不同情況，選擇合適的會(huì)計(jì)方法以及核算程序，從而采取相應(yīng)的管理對(duì)策，以此強(qiáng)化管理集團(tuán)資金。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

DT集團(tuán)管理部門在應(yīng)收賬款的管理上，首先應(yīng)樹立應(yīng)收賬款管理意識(shí)，并加強(qiáng)管理部門應(yīng)收賬款管理意識(shí)，無(wú)論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，還是銷售以及財(cái)務(wù)人員，都需要進(jìn)一步注重應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)信用政策進(jìn)行確定的前提下，科學(xué)的對(duì)各種信用貸款政策進(jìn)行分析，提高對(duì)應(yīng)收賬款的注重程度是強(qiáng)化管理應(yīng)收賬款的首要條件。從集團(tuán)自身出發(fā)，建立適宜的控制制度，以此加強(qiáng)事前對(duì)不良應(yīng)收賬款的防范，同時(shí)集團(tuán)如若存在過(guò)多的賒銷數(shù)量也將不利于應(yīng)收賬款的管理，為此DT集團(tuán)需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款事前控制，以有效地減少集團(tuán)資金管理過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款賬齡分析

DT集團(tuán)需要按照應(yīng)收賬款到期日對(duì)賬齡進(jìn)行劃分。正常情況下客戶在到期之日的同月需要向供應(yīng)商支付相應(yīng)的款項(xiàng)，當(dāng)期無(wú)法及時(shí)的進(jìn)行支付時(shí)，財(cái)務(wù)部門則需要進(jìn)行催收，為此在分析應(yīng)收賬款時(shí)，需要正確的缺乏到期以及未到期金額，并且重點(diǎn)對(duì)已經(jīng)到期的金額超過(guò)多久的期限還需要多久進(jìn)行分析，

結(jié)論

集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款的作用是具有雙面型的，一方面企業(yè)憑借對(duì)賒銷方式的運(yùn)用來(lái)促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展，有利于集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占據(jù)一定的競(jìng)爭(zhēng)力提高自身經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。為此集團(tuán)為了更好的加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，避免不良應(yīng)收賬款的出現(xiàn)，需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款的管理，并不是單純的收回應(yīng)收賬款，還包括事前調(diào)查顧客和顧客的信用及財(cái)務(wù)狀況，并持續(xù)對(duì)顧客的事后監(jiān)管以免發(fā)生壞賬，加強(qiáng)后期管理能有效減少應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，并且還需加強(qiáng)后期的持續(xù)跟蹤和督導(dǎo)在一定程度上減少應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，從而讓企業(yè)能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)立于不敗之地。為此本文通過(guò)對(duì)DT集團(tuán)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，及其問(wèn)題形成的原因，從增強(qiáng)集團(tuán)自身實(shí)力，以提高應(yīng)收賬款管理的效率。

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