秦瑞 李碩

摘要：隨著證券市場信息披露制度發(fā)展的不斷完善，廣大投資者不僅要求企業(yè)及時準確的披露會計信息，而且對于企業(yè)所披露的會計信息的質量要求也在進一步加深。本文結合內部控制在會計信息質量方面的應用現(xiàn)狀，選取華銳風電股份有限公司為案例，研究內部控制視角下在財務和會計信息方面的發(fā)展。對于重視并完善內部控制環(huán)境，提高企業(yè)會計信息質量具有積極意義。

關鍵詞：內部控制 會計信息質量 華銳風電

一、引言

企業(yè)發(fā)布的會計信息是利益相關者了解企業(yè)財務經(jīng)營情況的著力點，也是判斷公司當前可持續(xù)發(fā)展是否良好的依據(jù)。最近幾十年國內外不少企業(yè)財務造假丑聞事件的爆發(fā)，例如震驚世界的安然事件、世通事件等，究其原因為會計信息的失真與信息不對等所導致。本文以內部控制的視角出發(fā)，挑取華銳風電為研究案例，對其在風電行業(yè)的財務造假事件深入分析。

二、華銳風電公司的案例分析

（一）華銳風電公司的案例介紹

華銳風電科技股份有限公司是我國首家自主研發(fā)、制造和銷售風力發(fā)電設備的高新技術龍頭企業(yè)，抓住時代和政策的機遇，投入大量研發(fā)支出，僅用了四年時間就成為風電行業(yè)的領頭軍。然而在2011年風電產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)虧損的困境，華銳風電也不例外。一方面承受著行業(yè)整體宏觀形勢的下滑，張家口和酒泉等風電大規(guī)模拖網(wǎng)事件的發(fā)生，使得安全問題日益凸顯，銷售量明顯下降;另一方面，政府在同年頒布《特急通知》，通知中規(guī)定不能并網(wǎng)享受附加補貼的計劃外項目，使風電行業(yè)的投資熱度大幅減弱。

在整個財務信息的造假事件中，華銳風電為了粉飾上市的首年財務業(yè)績，華銳風電財務、生產(chǎn)、銷售、客服等4個部門，通過偽造單據(jù)等方式提前確認收入，在20U年度提前確認風電機組收入413臺，對2011年度財務報告的影響為：虛增營業(yè)收入2，431，739，125.66元、營業(yè)成本2，003，916，651.46元，多預提運費31，350，686.8元，多計提壞賬118，610，423.77元，虛增利潤總額277，861，363.60元，占2011年利潤總額的37.58%。2015年1月8日，公司收到中國證監(jiān)會《行政處罰及市場禁入事先告知書》。證監(jiān)會擬對公司及相關人員進行處罰，對部分人員采取證券市場禁入措施。2017年1月9日，虛增利潤2.58億元華銳風電前董事長韓俊良獲刑11個月。

整個事件表明，華銳風電在財務信息的把控上存在嚴重治理問題，內部控制較為缺失，在會計信息披露上存在嚴重漏洞。

（二）華銳風電的內部控制對會計信息的影響

1.控制環(huán)境。華銳風電公司自從創(chuàng)立開始，就由韓俊良作為董事長同時兼任總裁，徐玉生在擔任財務副總監(jiān)的同時也擔任監(jiān)事會的監(jiān)事。這樣一種任職局勢，自己監(jiān)督自己就不再是有效的內部控制環(huán)境，而是職權不分離不合理的控制環(huán)境。管理層沒有了監(jiān)事會的職權制衡，隨心所欲地進行項目投資，即使是在上市后，為了粉飾財務報表的完美業(yè)績，公司上下連成一串，為偽造財務報告提供了便捷。

2.風險評估。從2005年開始，我國風電行業(yè)迎來快速增長的五年期，產(chǎn)業(yè)擴張迅速，但2011年的轉折下滑年開始，發(fā)生了風電場大規(guī)模的脫網(wǎng)事故，整體行業(yè)都收到影響，業(yè)績開始出現(xiàn)下滑趨勢。但是我們從華銳風電2011年的年報中，并沒有看到公司對于行業(yè)風險的披露和應對，說明在風險評估系統(tǒng)的構造上存在明顯的缺陷，對于風險的把控并沒有合理的預警機制。

3.內部監(jiān)督。華銳風電并沒有每年定期的公布自評報告，僅在2004年發(fā)布過一份，而且在自評報告中對于公司的內部控制系統(tǒng)和人員分布等內容有過自評。由此可見，其內部控制體系還是存在一定缺陷，尤其是監(jiān)督管理體系形同虛設，內部監(jiān)督并沒有有效的進行，內部監(jiān)督的效果影響了會計信息質量的提升。

結束語：市場經(jīng)濟的高速發(fā)展要求企業(yè)的會計信息質量更加可靠，更加公允準確地反應企業(yè)一定時期內的經(jīng)營成果和財務狀況。內部控制的好壞直接影響到會計信息的質量，對于如何高效地反映事實具有重要作用。