張博 杜瑜凡

【摘 要】 2013年至今，中國自提出“一帶一路”起已經與超過106個國家和29個國際組織簽署了超過150分合作文件，對“一帶一路”沿線國家投資超過800億美元，創(chuàng)造了24萬多個工作崗位。會計作為經濟發(fā)展的重要助推器，在經濟發(fā)展的過程中也在進一步完善發(fā)展。本文選取了“一帶一路”沿線國家主要應用的會計制度并對其作出分析，分析其會計制度的優(yōu)缺點，從而推動“一帶一路”政策的實施。

【關鍵詞】 一帶一路 會計制度 制度分析

一、前言

2013年，習近平主席在出訪東南亞和中亞國家期間，提出建設絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路，簡稱一帶一路。習近平主席提出“一帶一路”倡議以來，五年多來受到世界各國的廣泛關注，100多個國家和地區(qū)積極響應。作為世界上最大的發(fā)展中國家，中國需要承擔區(qū)域經濟發(fā)展的責任?！耙粠б宦贰苯ㄔO以中國為主導，“一帶一路”建設必將促進參與國家和地區(qū)的經濟發(fā)展。沿途的國家由于各種元素的影響，比如經濟，政治，文化，與中國也有著不同的會計準則。在這樣的基礎上，對沿線國家的會計制度分析就顯得尤為重要。通過對于沿線國家的會計制度分析，推動經濟建設發(fā)展，同時也推動會計和財務報告的促進地區(qū)融合，發(fā)揮經濟建設的作用。

二、文獻綜述

定性研究也稱作是質化研究，是研究者通過觀察、實驗、分析來考察是否具有相對應的特征或屬性，以及他們之間是否存在關系，只要求研究者對研究對象的性質做出回答。汪祥耀、駱銘民（2006）采用國際通用的有關條文比較的例子，對2006年我國頒布的新的會計準則與當時實施的國際會計準則進行對比，研究準則國際趨同度以及兩者之間的差異。

定量研究也稱作是量化研究，這種研究的目標運用與社會發(fā)展現象有關的數學模型、假設、理論，其最主要的是測量的過程。在目前已有的會計準則趨同研究文獻中歐氏距離法、馬氏距離法、平均距離法等方法被用來度量會計形式的趨同程度差異，但是這三種度量方法也存在著一定的短板，歐氏距離法（代表人物Garrido等）通過減少會計處理方法的可選數量提高會計準則的協(xié)調度，歐氏距離法能夠計算兩套會計準則的整體協(xié)調性，但是指標的本身并沒有經濟含義，對會計事項要求強制性進行分類具有主觀性，忽略不計不同會計準則之間的關系，所體現的度量效果太弱。馬氏距離法（代表人物Rahman）采用距離代表會計準則之間的差異程度，能夠計算會計準則之間的差異，但是指標本身沒有經濟含義，適用假設難以滿足，樣本越大準確性月底，只能提供單項的會計準則的距離信息，不能總體上反映會計準則的趨同程度。

三“一帶一路”沿途各國家會計制度分析

“一帶一路”橫跨歐亞，有超過一百個國家和地區(qū)參與，每個國家的經濟，文化，語言，宗教，政治環(huán)境有很大區(qū)別，經濟發(fā)展水平差異相對較大，有的是以農業(yè)為主的經濟如老撾，還有一些國家已達到發(fā)達國家的水平（新加坡和其它國家）?！耙粠б宦贰苯ㄔO需要協(xié)調這些國家的經濟發(fā)展，這是相當困難的。從國際會計準則委員會的網站上了解到了沿線國家相關的會計信息，一些國家如黎巴嫩、黑山、塔克吉爾吉斯、吉爾吉斯斯坦、土庫曼斯坦、伊朗和其他國家，并沒有發(fā)現其會計信息，因此這些國家的會計發(fā)展我們很難了解。

大部分國家的的會計制定機構都是獨立的會計職業(yè)組織，包括新加坡、羅馬尼亞、斯洛伐克、格魯吉亞、保加利亞、亞美尼亞、斯里蘭卡、不丹、尼泊爾、也門、孟加拉、塞浦路斯、希臘、印度、沙特、以色列、約旦、敘利亞、土耳其、伊拉克、柬埔寨、泰國、馬來西亞、緬甸、文萊等多個國家。烏克蘭、俄羅斯、波蘭、立陶宛、白俄羅斯、摩爾多瓦、拉脫維亞、捷克、匈牙利、馬其頓、克羅地亞等由原來的計劃經濟轉軌而來的國家他們的會計準則由國家財政部制定。阿曼、馬爾代夫等國家是由國家其他的經濟部門制定，阿富汗比較特殊，其會計制度是由其中央銀行制定。另外，蒙古、巴勒斯坦、巴基斯坦等國家是有多個部門或者組織聯合制定的。

在“一帶一路”的沿途國家中，大部分國家采用了IFRS（其中有些國家根據本國國情對國際會計準則做了一定的改動，改動較小的國家我們認為其本質上時與國際會計準則相同的），其中有的國家表示執(zhí)行IFRS，我們認為其會計制度在近年會實質性執(zhí)行。印度與中國類似，頒布了與IFRS基本趨同的會計準則。泰國對IFRS進行了較大程度的調整，雖然泰國的公眾公司規(guī)定必須采用IFRS，但是泰國目前有兩套會計核算準則，泰國的非公眾公司可以不采用IFRS而采用泰國中小企業(yè)財務報告準則（TFRSs for SMEs），泰國的所有上市公司和金融機構，無論是合并財務報表還是單獨財務報表，都可以采用泰國財務報告準則（TFRSs）并且其與等效的國際財務報告準則要延遲一年。這里我們將選取泰國的會計準則與中國的會計準則進行對比，分析他們之間的趨同程度。越南未正式表達過與IFRS趨同的意向，因此更談不上在本國執(zhí)行IFRS。但是越南與中國是接壤的國家，長期的經濟文化交流導致了在核算習慣方面有許多相同之處，越南長期受中國經濟文化的影響并且長期的對中國進行模仿，在會計準則方面受到中國的影響很大。越南是中國作為一個大國去影響沿途國家的一個很好的分析例子。

【參考文獻】

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作者簡介：張博（1992--）男，漢族，江蘇徐州人，單位：云南民族大學管理學院，2018級研究生，會計專業(yè)碩士。

第二作者：杜瑜凡（1995--），女，漢族，新疆烏魯木齊人，單位：云南民族大學管理學院，2018級研究生，會計專業(yè)碩士。