【摘 要】 隨著移動終端技術的發(fā)展，電商與消費者之間的聯(lián)系變得越來越緊密。淘寶、美團外賣、滴滴出行等都是互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展的新事物。電商的迅猛發(fā)展對傳統(tǒng)市場帶來了強有力的沖擊，也給稅收管理帶來挑戰(zhàn)。本文結合電商企業(yè)的商業(yè)模式，解析相關法律主體的納稅義務及稅務管理。

【關鍵詞】 稅務管理 電商企業(yè) 稅會差異

一、電商企業(yè)的基本類型

電商是借助于互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)貨物或服務的銷售乃至線上支付的商業(yè)模式。各類電商可分為以下幾類：

渠道自建類電商，即自行建立網(wǎng)站并基于該網(wǎng)站實現(xiàn)銷售的企業(yè)，既包括傳統(tǒng)產(chǎn)品或服務的銷售，如京東自營等，也包括基于互聯(lián)網(wǎng)技術開發(fā)銷售的新型產(chǎn)品或服務，如視頻網(wǎng)站，在線教育等。

渠道購買類電商，即通過入駐電商平臺購買銷售渠道并在線上實現(xiàn)銷售的企業(yè)，如京東入駐商戶、淘寶賣家、入駐美團外賣的餐飲企業(yè)等。

二、電商企業(yè)的稅務處理

相對于傳統(tǒng)企業(yè)，稅法并未就電商企業(yè)作特別規(guī)定或給予特別的稅收優(yōu)惠，公眾輿論中的“電商不征稅”是根本不存在的，互聯(lián)網(wǎng)只不過是電商企業(yè)的工具，電商企業(yè)銷售收入，均應照章納稅。盡管如此，電商市場也普遍存在一些稅收疑難問題。

（一）一般業(yè)務的稅務處理——以渠道購買類電商為例。例.F公司是一家入駐淘寶平臺，主營服裝銷售的電商企業(yè)（一般納稅人），一下是它支付寶交易記錄中節(jié)選的一筆：某件女裝原價209元，F(xiàn)公司開展?jié)M100減5元促銷活動，折后售價為199元，其中，消費者信用卡付款197.62元，使用積分抵減1.38元。另外，F(xiàn)公司支付 “淘寶客”推廣費9.95元，快遞費7元，商品不含稅進價為150元，并取得了增值稅專用發(fā)票。

2.從F公司支付款項備注描述來看，阿里巴巴旗下多個公司均參與到淘寶商城的經(jīng)營中，并負責不同的項目。

（1）支付寶（中國）網(wǎng)絡技術有限公司向F公司提供消費者使用快捷支付取得的手續(xù)費收入，按照“信息技術服務——信息系統(tǒng)增值服務（電子商務平臺）繳納增值稅。

（2）浙江天貓技術有限公司收取的天貓傭金按“信息技術服務——信息系統(tǒng)增值服務（電子商務平臺服務）”繳納增值稅（積分部分詳見后文）。

（3）淘寶（中國）軟件有限公司負責收取淘寶客傭金，收取的傭金也需按“信息技術服務——信息系統(tǒng)增值服務（電子商務平臺服務）”繳納增值稅。

（二）積分業(yè)務。常見的積分業(yè)務有兩種，一是甲方獎勵的積分在甲方使用;二是甲方獎勵的積分在乙方使用。

1.甲方獎勵的積分在甲方使用。稅務處理：積分本質上是對未來期限內消費的折扣承諾，會計基于權責發(fā)生制原則對積分公允價值予以確認為遞延收益，待積分使用或過期時，再行轉入營業(yè)收入，以提高會計信息質量。在稅務處理上，應在商品銷售時全額計算繳納增值稅，并確認企業(yè)所得稅收入。下次購買商品時，則按照折扣后（積分兌換后）的實收金額繳納增值稅，積分自遞延收益轉主營業(yè)務收入部分不再計算繳納增值稅。

2.甲方獎勵的積分在乙方使用。依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件規(guī)定，在京東網(wǎng)站購物的消費者以及銀行的持卡人取得的京豆或積分，不用繳納個人所得稅，京東或銀行亦無扣繳義務。

三、電商企業(yè)的稅務管理

（一）小型或微型電商：優(yōu)惠扶持、加強監(jiān)管?！蛾P于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述優(yōu)惠政策對于小型電商而言，具有較大的優(yōu)惠力度，但是由于當前稅收征管難以觸及個人層面，再加上買家不要發(fā)票，導致中小電商普遍零申報。隨著金三系統(tǒng)的日益完善，對于自然人納稅義務的監(jiān)管將會進一步增強。

（二）中型電商：規(guī)范征管，堵塞漏洞。中型電商主要存在不開或少開發(fā)票、不報或少報收入的問題。

對此，我們很難用增值稅專用發(fā)票抵扣體系中購買者倒逼銷售者開票的機制來應對。面對這種情況，有效的解決辦法不能寄托在消費者索要發(fā)票上，而應當建立在對銷售者開具發(fā)票的流程約定或者制度規(guī)范上。京東商城采取的“逐筆開具電子發(fā)票”模式值得借鑒。對于京東商城等電商平臺而言，發(fā)票開具金額及數(shù)量巨大，開具電子發(fā)票可以有效提高整體運作效率，節(jié)省開具紙質發(fā)票所需的人力、物力成本。

對于中型電商不列或者少列收入的問題，要著眼于大數(shù)據(jù)的處理，立足于稅務機關信息化建設工作開展。電商企業(yè)有別于傳統(tǒng)零售企業(yè)的最大特征就是交易的“網(wǎng)絡痕跡”或者“電子痕跡”。所有的網(wǎng)上銷售記錄，從接收訂單到收款，再到發(fā)貨、配送、評價和退換貨都有“痕跡”可以追蹤。有鑒于此，建議通過修訂稅收征管法，明確各類平臺的披露義務，在稅務機關與平臺商之間建立信息交換機制，適時通過電商提供的數(shù)據(jù)與申報信息進行比對，加強后續(xù)風險管理。

（三）大型電商：信息共享、整體應對。稅務機關應與電商平臺建立信息共享機制。新的市場環(huán)境、新的網(wǎng)絡技術和新的信息流轉方式，促生出新的商業(yè)模式。電子商務從產(chǎn)生到現(xiàn)在，其銷售結算方式、倉儲分揀方式、物流配送方式日新月異，在這個過程中，大型電商作為數(shù)以萬計的網(wǎng)店的依存平臺，作為紛繁龐雜交易數(shù)據(jù)的儲存基地，其本身既是真正的大數(shù)據(jù)的制造者、又是海量數(shù)據(jù)的擁有者和處理者。稅務機關應加強對于電子商務企業(yè)的管理，必須從大型平臺電商處獲得入駐電商的交易信息。鑒于入駐電商企業(yè)的跨地區(qū)性，建議由國家稅務總局層面與平臺商實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并自上而下分解各地稅務機關需要的數(shù)據(jù)信息。

大型電商境內外關聯(lián)交易錯綜復雜，大企業(yè)稅收管理部門應從集團整體層面開展風險應對工作。對于集團成員企業(yè)之間通過關聯(lián)交易轉移利潤的行為，應依法開展特別納稅調查和調整。

【參考文獻】

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[2] 張中帆.基于第三方平臺的完全電子商務稅收征管問題的研究[D].吉林財經(jīng)大學，2016.

作者簡介：周鵬飛（1997—），男，漢族，安徽滁州人，稅務碩士，單位：安徽大學經(jīng)濟學院稅務專業(yè)。