【摘 要】 隨著移動(dòng)終端技術(shù)的發(fā)展，電商與消費(fèi)者之間的聯(lián)系變得越來(lái)越緊密。淘寶、美團(tuán)外賣(mài)、滴滴出行等都是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的新事物。電商的迅猛發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)市場(chǎng)帶來(lái)了強(qiáng)有力的沖擊，也給稅收管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。本文結(jié)合電商企業(yè)的商業(yè)模式，解析相關(guān)法律主體的納稅義務(wù)及稅務(wù)管理。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)管理 電商企業(yè) 稅會(huì)差異

一、電商企業(yè)的基本類(lèi)型

電商是借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)貨物或服務(wù)的銷(xiāo)售乃至線上支付的商業(yè)模式。各類(lèi)電商可分為以下幾類(lèi)：

渠道自建類(lèi)電商，即自行建立網(wǎng)站并基于該網(wǎng)站實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的企業(yè)，既包括傳統(tǒng)產(chǎn)品或服務(wù)的銷(xiāo)售，如京東自營(yíng)等，也包括基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的新型產(chǎn)品或服務(wù)，如視頻網(wǎng)站，在線教育等。

渠道購(gòu)買(mǎi)類(lèi)電商，即通過(guò)入駐電商平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)銷(xiāo)售渠道并在線上實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的企業(yè)，如京東入駐商戶(hù)、淘寶賣(mài)家、入駐美團(tuán)外賣(mài)的餐飲企業(yè)等。

二、電商企業(yè)的稅務(wù)處理

相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)，稅法并未就電商企業(yè)作特別規(guī)定或給予特別的稅收優(yōu)惠，公眾輿論中的“電商不征稅”是根本不存在的，互聯(lián)網(wǎng)只不過(guò)是電商企業(yè)的工具，電商企業(yè)銷(xiāo)售收入，均應(yīng)照章納稅。盡管如此，電商市場(chǎng)也普遍存在一些稅收疑難問(wèn)題。

（一）一般業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理——以渠道購(gòu)買(mǎi)類(lèi)電商為例。例.F公司是一家入駐淘寶平臺(tái)，主營(yíng)服裝銷(xiāo)售的電商企業(yè)（一般納稅人），一下是它支付寶交易記錄中節(jié)選的一筆：某件女裝原價(jià)209元，F(xiàn)公司開(kāi)展?jié)M100減5元促銷(xiāo)活動(dòng)，折后售價(jià)為199元，其中，消費(fèi)者信用卡付款197.62元，使用積分抵減1.38元。另外，F(xiàn)公司支付 “淘寶客”推廣費(fèi)9.95元，快遞費(fèi)7元，商品不含稅進(jìn)價(jià)為150元，并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.從F公司支付款項(xiàng)備注描述來(lái)看，阿里巴巴旗下多個(gè)公司均參與到淘寶商城的經(jīng)營(yíng)中，并負(fù)責(zé)不同的項(xiàng)目。

（1）支付寶（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司向F公司提供消費(fèi)者使用快捷支付取得的手續(xù)費(fèi)收入，按照“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)（電子商務(wù)平臺(tái)）繳納增值稅。

（2）浙江天貓技術(shù)有限公司收取的天貓傭金按“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)（電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)）”繳納增值稅（積分部分詳見(jiàn)后文）。

（3）淘寶（中國(guó)）軟件有限公司負(fù)責(zé)收取淘寶客傭金，收取的傭金也需按“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)（電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)）”繳納增值稅。

（二）積分業(yè)務(wù)。常見(jiàn)的積分業(yè)務(wù)有兩種，一是甲方獎(jiǎng)勵(lì)的積分在甲方使用;二是甲方獎(jiǎng)勵(lì)的積分在乙方使用。

1.甲方獎(jiǎng)勵(lì)的積分在甲方使用。稅務(wù)處理：積分本質(zhì)上是對(duì)未來(lái)期限內(nèi)消費(fèi)的折扣承諾，會(huì)計(jì)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)積分公允價(jià)值予以確認(rèn)為遞延收益，待積分使用或過(guò)期時(shí)，再行轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在稅務(wù)處理上，應(yīng)在商品銷(xiāo)售時(shí)全額計(jì)算繳納增值稅，并確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。下次購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，則按照折扣后（積分兌換后）的實(shí)收金額繳納增值稅，積分自遞延收益轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分不再計(jì)算繳納增值稅。

2.甲方獎(jiǎng)勵(lì)的積分在乙方使用。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件規(guī)定，在京東網(wǎng)站購(gòu)物的消費(fèi)者以及銀行的持卡人取得的京豆或積分，不用繳納個(gè)人所得稅，京東或銀行亦無(wú)扣繳義務(wù)。

三、電商企業(yè)的稅務(wù)管理

（一）小型或微型電商：優(yōu)惠扶持、加強(qiáng)監(jiān)管?！蛾P(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述優(yōu)惠政策對(duì)于小型電商而言，具有較大的優(yōu)惠力度，但是由于當(dāng)前稅收征管難以觸及個(gè)人層面，再加上買(mǎi)家不要發(fā)票，導(dǎo)致中小電商普遍零申報(bào)。隨著金三系統(tǒng)的日益完善，對(duì)于自然人納稅義務(wù)的監(jiān)管將會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)。

（二）中型電商：規(guī)范征管，堵塞漏洞。中型電商主要存在不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票、不報(bào)或少報(bào)收入的問(wèn)題。

對(duì)此，我們很難用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣體系中購(gòu)買(mǎi)者倒逼銷(xiāo)售者開(kāi)票的機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)。面對(duì)這種情況，有效的解決辦法不能寄托在消費(fèi)者索要發(fā)票上，而應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)銷(xiāo)售者開(kāi)具發(fā)票的流程約定或者制度規(guī)范上。京東商城采取的“逐筆開(kāi)具電子發(fā)票”模式值得借鑒。對(duì)于京東商城等電商平臺(tái)而言，發(fā)票開(kāi)具金額及數(shù)量巨大，開(kāi)具電子發(fā)票可以有效提高整體運(yùn)作效率，節(jié)省開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票所需的人力、物力成本。

對(duì)于中型電商不列或者少列收入的問(wèn)題，要著眼于大數(shù)據(jù)的處理，立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)工作開(kāi)展。電商企業(yè)有別于傳統(tǒng)零售企業(yè)的最大特征就是交易的“網(wǎng)絡(luò)痕跡”或者“電子痕跡”。所有的網(wǎng)上銷(xiāo)售記錄，從接收訂單到收款，再到發(fā)貨、配送、評(píng)價(jià)和退換貨都有“痕跡”可以追蹤。有鑒于此，建議通過(guò)修訂稅收征管法，明確各類(lèi)平臺(tái)的披露義務(wù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)商之間建立信息交換機(jī)制，適時(shí)通過(guò)電商提供的數(shù)據(jù)與申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，加強(qiáng)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）大型電商：信息共享、整體應(yīng)對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與電商平臺(tái)建立信息共享機(jī)制。新的市場(chǎng)環(huán)境、新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和新的信息流轉(zhuǎn)方式，促生出新的商業(yè)模式。電子商務(wù)從產(chǎn)生到現(xiàn)在，其銷(xiāo)售結(jié)算方式、倉(cāng)儲(chǔ)分揀方式、物流配送方式日新月異，在這個(gè)過(guò)程中，大型電商作為數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)店的依存平臺(tái)，作為紛繁龐雜交易數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存基地，其本身既是真正的大數(shù)據(jù)的制造者、又是海量數(shù)據(jù)的擁有者和處理者。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的管理，必須從大型平臺(tái)電商處獲得入駐電商的交易信息。鑒于入駐電商企業(yè)的跨地區(qū)性，建議由國(guó)家稅務(wù)總局層面與平臺(tái)商實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并自上而下分解各地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的數(shù)據(jù)信息。

大型電商境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易錯(cuò)綜復(fù)雜，大企業(yè)稅收管理部門(mén)應(yīng)從集團(tuán)整體層面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。對(duì)于集團(tuán)成員企業(yè)之間通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為，應(yīng)依法開(kāi)展特別納稅調(diào)查和調(diào)整。

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作者簡(jiǎn)介：周鵬飛（1997—），男，漢族，安徽滁州人，稅務(wù)碩士，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院稅務(wù)專(zhuān)業(yè)。