袁增江

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是公司治理和內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》以及國家其他有關(guān)規(guī)定，審計(jì)署于2018年3月1日制定了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。

內(nèi)部審計(jì)，是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成。

1、審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

基本準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。

2、審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。

3、審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

內(nèi)部審計(jì)作為一種客觀性的評(píng)價(jià)方法， 主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一系列活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理， 是企業(yè)治理的一個(gè)重要組成部分， 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和整體效益都有重要影響。

三、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。他運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

審計(jì)人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計(jì)人員在從事審計(jì)工作中保持獨(dú)立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。

1、遵紀(jì)守法。審計(jì)人員在其崗位上，必須加強(qiáng)自我修養(yǎng)和鍛煉，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀、榮辱觀，不論在任何時(shí)候、任何環(huán)境，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真完善自己的人格，保持自己的尊嚴(yán)，維護(hù)自己的信仰。嚴(yán)格執(zhí)行黨和國家的各項(xiàng)方針、政策、法規(guī)、制度，在法律、法規(guī)、規(guī)定的范圍內(nèi)，認(rèn)真履行《審計(jì)法》賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)人員職業(yè)道德與從事審計(jì)工作，緊密聯(lián)系、審計(jì)職業(yè)道德具有審計(jì)人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準(zhǔn)則和規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。

2、干好本職工作。審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)忠于職守、愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，確保審計(jì)結(jié)果合法、真是、完整。正確處理國家、集體、個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，切實(shí)維護(hù)其正當(dāng)、合法的經(jīng)濟(jì)利益。做好本職工作是審計(jì)人員職業(yè)道德基本要求。審計(jì)人員職業(yè)道德與從事審計(jì)工作緊密聯(lián)系，審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準(zhǔn)則和規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。

3、不斷學(xué)習(xí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自己的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，不斷適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。作為一名合格的審計(jì)人員要舍得投入，刻苦學(xué)習(xí)，努力鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)技能，做到會(huì)審、會(huì)查、會(huì)分析。加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷更新知識(shí)，了解和掌握有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的改進(jìn)和發(fā)展情況。通過提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)審計(jì)工作的需要。審計(jì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平的高低對(duì)審計(jì)工作起著舉足輕重的作用，它在一定程度上影響著審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

4、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性水平狀況。保持較高的獨(dú)立性和客觀性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)治理的前提和保障，而內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系一定程度上反映了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性（戴耀華等，2007），因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的隸屬層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)的行政級(jí)別也會(huì)越高，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)的受制部門越少，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)越高。表2結(jié)果顯示，我國內(nèi)部審計(jì)模式主要有隸屬于董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部四種模式，四種模式的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性水平依次下降。其中隸屬于董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)模式的內(nèi)部審計(jì)與隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)模式是目前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的主要模式。隸屬于董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式所占的比例一直處于上升狀態(tài)，截止2011年該種模式的內(nèi)部審計(jì)所占的比例達(dá)到了62.79%，處于絕對(duì)主導(dǎo)模式。

5、內(nèi)部審計(jì)人員披露狀況。擁有較高的專業(yè)勝任能力與足夠的審計(jì)人員數(shù)量是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提和保障。表3結(jié)果顯示：目前，我國上市公司披露內(nèi)部審計(jì)人員信息并不樂觀，雖然披露內(nèi)部審計(jì)人員的上市公司呈逐年上升趨勢(shì)，但詳細(xì)披露內(nèi)部審計(jì)信息的上市公司數(shù)量甚少，只有部分上市公司在其控制自評(píng)報(bào)告中披露了內(nèi)審人員數(shù)量，所占比例在2011年也才三成，有近70%的上市公司未披露內(nèi)部審計(jì)人員的信息，基本沒有公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力進(jìn)行披露。

四、審計(jì)質(zhì)量及案例分析

審計(jì)機(jī)構(gòu)按照審計(jì)基本原則確保和控制審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)工作包括了一系列管理活動(dòng)，如規(guī)劃、約束、分析和反饋等。審計(jì)質(zhì)量水平對(duì)內(nèi)部控制有直接影響，也影響了審計(jì)職能的發(fā)揮。提高審計(jì)質(zhì)量控制的首要任務(wù)是提高審計(jì)工作水平。

案例：某企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)單位的筆記本數(shù)量賬實(shí)不符，少了一臺(tái)。經(jīng)詢問相關(guān)部門人員都不了解具體情況。后經(jīng)調(diào)查后得知，有一位經(jīng)理在出發(fā)時(shí)借用了單位一臺(tái)筆記本電腦，回來后沒有及時(shí)歸還，造成實(shí)際數(shù)比賬面數(shù)少一臺(tái)。

此案例反應(yīng)單位固定資產(chǎn)管理不完善，缺少必要的交接手續(xù)，固定資產(chǎn)作為單位資產(chǎn)的重要組成部分，從購置、驗(yàn)收、入庫、記賬、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格管控，所用資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)返還交接，說明內(nèi)部控制制度有待加強(qiáng)。

五、結(jié)束語

綜上所述內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)公司內(nèi)部程序的合理性和資源利用的有效性，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，確保公司各項(xiàng)規(guī)章制度與有關(guān)決議能夠有效實(shí)施執(zhí)行。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王兵、劉力云、鮑國安，2013內(nèi)部審計(jì)未來展望審計(jì)研究。

【2】審計(jì)署于《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。

【3】《中華人民共和國審計(jì)法》和《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》

【4】[王守海，鄭偉，張彥國.內(nèi)部審計(jì)水平與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量研究――來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2010，（5）：82-89.

【5】耿建新，續(xù)芹，李躍然.內(nèi)部審計(jì)水平與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量研究――來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2010，（5）：82-89.

【6】時(shí)現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的治理功能透視[J].審計(jì)研究，2003，（4）：61-64.