張博 杜瑜凡

【摘 要】伴隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)，我國與沿途各個國家的經(jīng)濟(jì)合作、貿(mào)易往來更加密切。本文選取我國會計準(zhǔn)則與“一帶一路”沿線國家所應(yīng)用主要的會計準(zhǔn)則的應(yīng)用中的主要的13項具體會計科目在定義、范圍、確認(rèn)條件、計量、列報與披露5大對比項目。采用系數(shù)匹配法與模糊聚類分析法研究我國會計準(zhǔn)則與他們之間的趨同程度，從而推動我國“一帶一路”戰(zhàn)略背景下的會計準(zhǔn)則的“走出去”。

【關(guān)鍵詞】一帶一路；趨同程度；模糊聚類

一、引言

王國華和曲曉輝（2009）以及Nguyen和Gong將統(tǒng)計學(xué)領(lǐng)域的模糊聚類分析法引入到會計學(xué)領(lǐng)域，這是會計領(lǐng)域的創(chuàng)新。模糊聚類法能夠?qū)θ舾身棞?zhǔn)則進(jìn)行分層，對對比結(jié)果的反映更加準(zhǔn)確、直觀，能夠總結(jié)出準(zhǔn)則之間的差異，最適合本文的研究目的，所以本文將采用模糊聚類分析方法，結(jié)合系數(shù)匹配法與賦值法計量我國會計準(zhǔn)則與越南的會計準(zhǔn)則、泰國的會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則的趨同水平。

二、會計準(zhǔn)則趨同程度計量及分析

目前，“一帶一路”還處于戰(zhàn)略建設(shè)初期，因此，我們選擇與這些領(lǐng)域相關(guān)的的會計準(zhǔn)則有著重要的實際意義。我們選擇了固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、石油天然氣開采、存貨、投資性房地產(chǎn)、收入、建造合同、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃以及政府補(bǔ)助十三項具體準(zhǔn)則進(jìn)行差異程度或者是相似程度的對比。我們將采用模糊聚類與系數(shù)匹配的研究方法進(jìn)行測量我國會計準(zhǔn)則與越南會計準(zhǔn)則、泰國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則建的趨同程度。

我們將所選取的十三項會計具體準(zhǔn)則看作是單個會計準(zhǔn)則所構(gòu)成的樣本集合X={x1，x2，x3.......x13}我國的每一項具體會計準(zhǔn)則與其他三個會計準(zhǔn)則分別根據(jù)定義、范圍、確認(rèn)條件、計量、列報與披露五個方面進(jìn)行對比，在進(jìn)行對比時，將完全相同賦值為1，完全不同賦值為0，基本相同賦值為0.8，基本不同賦值為0.2.

在獲取賦值數(shù)據(jù)后，根據(jù)對比點(diǎn)及其賦值統(tǒng)計的結(jié)果，計算被分類對象的相似程度的統(tǒng)計量，采用夾角余弦法計算（i，j=1，2，…），建立模糊相似矩陣：

R=|rmn|n×n

求得模糊相似矩陣后，利用褶積計算求得模糊等價矩陣。會計準(zhǔn)則模糊相似矩陣經(jīng)過三次褶積計算轉(zhuǎn)化為模糊等價矩陣R^

計量結(jié)果描述與分析，通過對我國存貨等十三個會計準(zhǔn)則與對應(yīng)的越南、泰國的會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比，得到了五個對比項目，與IFRS374個亞對比點(diǎn)與越南396個亞對比點(diǎn)與泰國421個亞對比點(diǎn)并得出每一項具體會計準(zhǔn)則每一項的的趨同度。

根據(jù)公式（1）可以計算出目前我國十三項會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同度=

（240*1+33*0.8+9*0.2+92*0）/（240+33+9+92）=0.717.與泰國的會計準(zhǔn)則趨同度為（239*1+34*0.8+10*0.2+100*0）/（239+34+10+100）=0.7與越南的會計準(zhǔn)則趨同度為（234*1+55*0.8+16*0.2+91*0）/（234+55+16+91）=0.71.然后利用公式（2）得到十三項具體會計準(zhǔn)則模糊相似矩陣和模糊等價矩陣并繪出聚類圖。

我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在存貨、資產(chǎn)減值、外幣折算三個項目的趨同度最高，匹配系數(shù)在0.76以上，而特殊行業(yè)的石油天然氣開采趨同度不太理想。

（3）我國會計準(zhǔn)則與泰國會計準(zhǔn)則在存貨、資產(chǎn)減值、收入、借款費(fèi)用、外幣折算項目的趨同程度比較高，置信度達(dá)到了0.71以上。在固定資產(chǎn)、企業(yè)合并以及特殊行業(yè)的石油天然氣開采項目上趨同度較低。

我國與越南在存貨、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并項目上的趨同度較高，反映出我國與越南密切的經(jīng)濟(jì)往來帶動的會計的相互影響，但是在特殊行業(yè)的石油天然氣開采項目上與會計準(zhǔn)則的置信度不足0.4，差異較大。

三、結(jié)論與啟示

本文選取了我國在“一帶一路”建設(shè)過程中所涉及的十三項主要具體會計準(zhǔn)則為研究對象，我國的會計制度在大體上與“一帶一路”參與國中的主要采用的會計準(zhǔn)則因為國情的不同存在了一些差異，但是在整體水平上保持了實質(zhì)性趨同，本文分析的十三項會計準(zhǔn)則與其他三個會計準(zhǔn)則的趨同性，有利于降低不同國家之間的差異，縮小分歧。在特殊行業(yè)如石油天然氣開發(fā)與租賃方面，我國應(yīng)在結(jié)合我國實際情況的基礎(chǔ)上與“一帶一路”沿線國家在合作中努力減小差異，繼續(xù)推進(jìn)與其他國家會計準(zhǔn)則的趨同，從而促進(jìn)合作。

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