楊波

摘要：作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法，它是對傳統(tǒng)成本計算方法的創(chuàng)新。本文以作業(yè)成本法的概念體系展開研討，首先對作業(yè)成本法的定義進行了簡介，認真比對了其與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別于聯(lián)系，說明其產(chǎn)生的必然性。在探討了作業(yè)成本法在我國的應用現(xiàn)狀及研究意義后，理論聯(lián)系實際，結合作業(yè)成本法在我國煤炭行業(yè)的應用研究，對其實施的必要性、可行性進行細致分析后，提出了實施方案。

關鍵詞：成本 作業(yè) 應用

一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的必然性

（一）企業(yè)環(huán)境變化的客觀需求

內(nèi)部環(huán)境變化的需求?；诟嗟钠髽I(yè)在生產(chǎn)管理中應用計算機，逐步提升了以計算機為主體的生產(chǎn)智能化、自動化水平，這減小了產(chǎn)品成本當中的直接成本所占的比例，而顯著增加了制造費用等間接費用。產(chǎn)品成本信息是否可靠真實受到是否準確、合理分配制造費用的直接影響作用。鑒于此，倘若企業(yè)依舊應用傳統(tǒng)的計算成本的模式，那么會導致不真實產(chǎn)品成本信息的形成。內(nèi)部管理人員基于信息有用的考慮，要求應用一種有效、合理的成本管理以及計算模式。

外部環(huán)境變化的需求。企業(yè)出現(xiàn)的外部環(huán)境的變化使傳統(tǒng)成本會計面臨兩大難題，一是固有的大批量單一品種的生產(chǎn)成本結構轉變?yōu)樾∨慷嗥贩N的生產(chǎn)成本結構，這使整體成本組成中間接成本的比重增多。二是為了符合市場競爭形勢，企業(yè)不但應生產(chǎn)高質(zhì)的跟消費者要求相符合的產(chǎn)品，而且需要增加產(chǎn)品設計、研發(fā)、服務、銷售的投入，這導致企業(yè)整體成本組成變化的形成，逐步增加非生產(chǎn)成本費用比例。以上問題對企業(yè)管理人員而言，傳統(tǒng)的成本會計提供的信息的有效性顯著降低，業(yè)已難以體現(xiàn)成本的實際現(xiàn)狀。

（二）成本會計職能的根本需要

現(xiàn)代成本會計的職能有控制成本、預測成本、考核成本、核算成本、規(guī)劃成本、分析成本、決策成本等，它們之間存在不可分割與互相促進的關系。其中的基礎是核算成本，不管是考核、分析、控制、決策，還是預測成本，其基礎都是提供的核算成本數(shù)據(jù)信息。這需要應用合理的核算成本的模式，真實地記錄成本信息，以體現(xiàn)真實的生產(chǎn)現(xiàn)狀，也只有這樣，企業(yè)管理人員才可以科學地決策成本管理，才可以制定真正能夠?qū)嵤┑目刂瞥杀镜膶Σ?，才可以確保考核成本結果的嚴肅性和公正性，從而切實激發(fā)所有員工的工作積極主動性，最終使整體目標實現(xiàn)。

基于上述因素的制約下，出現(xiàn)了作業(yè)成本法這種新的計算成本的方法。其不再以產(chǎn)品作為計算成本的對象，而是在核算與管理成本中以作業(yè)充當對象，這使核算與管理成本的精細化水平顯著提升。

二、作業(yè)成本法在我國的應用現(xiàn)狀及研究意義

（一）有利于擴展成本習性概念，促進復興完全成本法

作業(yè)成本法在成本習性解釋中應用成本動因，劃分成本為三種，即固定成本、長期變動成本、短期變動成本，引入的成本動因使決策的合理化提升?；诋斍案咝录夹g制造背景下，不斷進步的作業(yè)成本法很好地推動了復興完全成本法。

（二）有利于準確計算產(chǎn)品成本，靈活定價

產(chǎn)品成本的計算應用作業(yè)成本法，其先根據(jù)一系列作業(yè)歸集成本。在產(chǎn)品中直接歸集的是直接人工和直接材料，而在成本庫中根據(jù)作業(yè)活動歸集同質(zhì)的制造費用。再各自選用適宜的作業(yè)劃分指標，在產(chǎn)品中分攤成本庫當中的制造費用。管理當局能夠提升那一部分低價格彈性、無顯著市場規(guī)則、產(chǎn)品規(guī)格特殊的產(chǎn)品的價格。

（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)品組合，提高企業(yè)戰(zhàn)略決策水平

組合產(chǎn)品的決策是結合企業(yè)整體的“生產(chǎn)價值”來確定優(yōu)先生產(chǎn)產(chǎn)品的次序和產(chǎn)品獲利水平。管理人員能夠應用作業(yè)成本法對直接歸屬產(chǎn)品的成本進行非常容易地計算。

（四）有利于成本控制以及預算控制的完善

作業(yè)成本法的應用，先應在每一種作業(yè)上執(zhí)行成本控制，然后緊緊圍繞作業(yè)加以分析，立足于成本動因控制成本，進而實現(xiàn)成本的持續(xù)和有效降低，實現(xiàn)預算控制的完善。再者，以綜合質(zhì)量管理和適時生產(chǎn)系統(tǒng)為主導的作業(yè)管理并非看作標準成本法為控制成本的關鍵工具。

（五）有利于改進責任中心的業(yè)績評價

資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出價值，以作業(yè)中心為基礎設置責任中心，實現(xiàn)了消耗資源的控制，有效地體現(xiàn)了為顧客提供價值中資源的作用。

三、作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的應用研究

（一）煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

目前，煤炭企業(yè)在進行成本計算時，在原煤成本中一次計入一系列的直接成本，結合制造費用歸集一系列間接成本之后也在原煤成本中一次計入。如此粗放式計算成本的模式不具備明細和中間環(huán)節(jié)，未曾具體計算生產(chǎn)當中一系列的作業(yè)成本資源，這不利于精細化管理企業(yè)成本。科學管理需要實時經(jīng)營數(shù)據(jù)，需要動態(tài)地掌握成本支出情況，以便指揮協(xié)調(diào)生產(chǎn)，現(xiàn)實卻是成本數(shù)據(jù)按會計期間生成，是事后成本報告數(shù)據(jù)。

煤炭企業(yè)進行的成本分析也大多是事后分析，停留在對已發(fā)生的成本進行評價。這種歷史的靜態(tài)分析方法，使成本分析與考核流于形式。

（二）煤炭企業(yè)運用作業(yè)成本法的必要性

1.加強成本控制

煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本居高不下的重要原因就是由于現(xiàn)行的成本管理辦法難以有效地處理由源頭探究成本動因和資源動因的情況，不利于進一步分析成本管理。作業(yè)成本法的應用，能夠立足于形成成本的源頭，探究形成成本的前后聯(lián)系，轉變單一指標的分配基礎為多指標的根據(jù)成本動因的分配基礎，以更加準確地計算成本，有助于對變化成本的細微之處進行分析，凸顯成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，真正地使成本管理工作質(zhì)量提升。

2.提高資源使用效率

受到資源的制約，煤炭企業(yè)經(jīng)濟資源的獲取并非無限制的。強化作業(yè)成本管理，不單單體現(xiàn)在消耗成本的減小上，而且體現(xiàn)為資源應用率的提升上，應實現(xiàn)工藝流程的優(yōu)化和回采系數(shù)的提升，以有限的資源生產(chǎn)大量產(chǎn)品和實現(xiàn)更大的價值。再者，結合消耗的掘進作業(yè)的減少，能夠?qū)崿F(xiàn)噸煤成本的減小，進而使增產(chǎn)和節(jié)約的目標實現(xiàn)。

3.增強業(yè)績評價

一是作業(yè)成本法通過確認作業(yè)和核算作業(yè)成本，為煤炭企業(yè)降低成本和提高產(chǎn)品競爭力提供了手段。二是作業(yè)成本法是一種面向過程的會計系統(tǒng)，它有利于全過程的控制。在探究作業(yè)成本的整個核算過程中，有利于把握過程優(yōu)化的潛能和明確過程的合理化。三是應用作用成本法有助于考核與計量業(yè)績的信息、數(shù)據(jù)，作用成本法能夠提供非財務以及財務信息，有效結合非財務以及財務計量標準。并且，結合適宜成本動因的應用，能夠?qū)崿F(xiàn)成本指標可靠性的提升。

（三）作業(yè)成本法應用于煤炭企業(yè)的可行性

1.生產(chǎn)過程清晰，便于確定核算對象

煤礦生產(chǎn)涵蓋三個主要的環(huán)節(jié)，即拓展、掘進、回采，包括的輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)有通風、供電、輸送等，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及其中的單位工程都能夠充當作業(yè)中心實施成本核算。

2.成本結構穩(wěn)定，利于成本核算

煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、修理費等主要固定項目，變動因素較少，便于分作業(yè)進行成本核算。

3.技術條件先進，具備實施基礎

煤炭企業(yè)近年來持續(xù)改造技術，注重應用與推廣新工藝、新技術、新設備，不斷提升信息化和網(wǎng)絡化能力，這奠定了執(zhí)行作業(yè)成本法的優(yōu)良基礎。

另外，基于逐步深化的市場經(jīng)濟條件，煤炭企業(yè)的管理方式與思想業(yè)已出現(xiàn)了非常大的改變，持續(xù)創(chuàng)新管理，這為作業(yè)成本法的執(zhí)行創(chuàng)設了一定的機遇與環(huán)境條件。

四、煤炭企業(yè)應用作業(yè)成本法的方案設計

1.確定成本控制目標。各責任中心應以作業(yè)為對象確定成本控制目標，也就是立足于作業(yè)耗費的一系列資源，結合ABc思想，選用統(tǒng)計分析法、工程分析法、系統(tǒng)分析法，制定跟各作業(yè)區(qū)域技術特點與地質(zhì)特點相符合的規(guī)劃成本，以此充當成本目標，然后以此向各作業(yè)中心提出成本控制的要求。

2.創(chuàng)建基礎工作體系。各作業(yè)中心需要創(chuàng)建和完善原始計量與記錄制，且確?？煽颗c準確地進行原始記錄：應結合其生產(chǎn)特點，制定技術標準、管理標準、工作標準和各項規(guī)章制度;應設置各種臺賬、日報、月報，以及旬報等賬表，確保中心負責人對生產(chǎn)中的一系列投入與產(chǎn)出現(xiàn)狀進行實時把握，確保控制的及時性。此外，還需加強職工的業(yè)務能力培訓和成本意識教育。

3.建立成本管理體制。成本管理體制是界定一系列作業(yè)中心的成本管理范圍，清楚成本管理的責任、權利、義務的一種制度，其組成部分是一些關于成本管理的辦法、規(guī)章制度等。煤炭企業(yè)需要創(chuàng)建三級成本管理體制，即以作業(yè)中心、煤礦、集團公司為主體。

4.創(chuàng)建組織保證體系。成本控制的組織保證體系的組成部分是決策、控制、執(zhí)行，以煤礦領導為主，相關職能部門參與，實施成本控制目標決策職能：以總經(jīng)濟師和會計師為主，財務、經(jīng)管、技術、計劃、人資等部門參與，實施成本協(xié)調(diào)和控制職能：以各作業(yè)中心負責人為主，材料員、技術員、成本核算員參加，實施成本控制目標執(zhí)行職能，從而使成本控制責任網(wǎng)絡形成。

5.建立業(yè)績評價制度。每月末，計劃部門帶頭組織相關部門結合各作業(yè)中心工作和生產(chǎn)過程實際完成的工作量、形成的不可控因素，對部分目標成本指標進行修正，比較修正之后的目標成本和實際作業(yè)成本，探究其不同之處，準確計量和評價各作業(yè)的質(zhì)量、時間、效率，提出業(yè)績報告，以此進行獎懲。