王朝輝

摘 要：隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，人們的生活水平穩(wěn)步提升。從市場經(jīng)營現(xiàn)狀看，良好的稅務(wù)制度能促進市場平穩(wěn)有序發(fā)展，尤其是增值稅制度的變化更是牽動每個企業(yè)的神經(jīng)，因為增值稅變革關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。所以隨著增值稅的不斷改革，需要大中小型企業(yè)更加重視對制度的解讀。在中國，市場經(jīng)濟離不開企業(yè)的稅收供給，良性的稅收又能有效促進市場的活躍程度，這也是增值稅改革信息能迅速吸引企業(yè)經(jīng)營視角的原因。

關(guān)鍵詞：增值稅 ?稅務(wù)改革 ?相關(guān)探討

我國稅務(wù)史中，從1976年開始試行增值稅征收辦法，1984年和1993年對增值稅進行了兩次較大幅度的改革，現(xiàn)行增值稅建立在1993年底的增值稅改革之上。增值稅作為最典型的流轉(zhuǎn)稅，已成為我國稅收收入的重要來源。隨著當(dāng)前經(jīng)濟的快速發(fā)展，原有稅制不能滿足現(xiàn)階段的增值稅收要求，同時，稅務(wù)征收也應(yīng)隨市場變化相應(yīng)調(diào)整。因此，國家對增值稅進行了調(diào)整，使之能同當(dāng)前的市場相契合，充分發(fā)揮增值稅的作用。

一、增值稅的內(nèi)容解讀和原理

（一）增值稅的定義理解

對于增值稅的解讀，可以這樣理解：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。因征稅面廣，能充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。增值稅已成為中國最主要的稅種之一，其收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

（二）增值稅的征繳內(nèi)容

增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費過程中的各個環(huán)節(jié)，是基于增值額或價差為計稅依據(jù)的中性稅種，理論上包括農(nóng)業(yè)各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費各個環(huán)節(jié)。

二、增值稅施行過程中的問題

（一）一般納稅人的界定困難

增值稅納稅人根據(jù)經(jīng)營規(guī)模及會計核算制度是否健全區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)從年銷售額50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元?？v觀整個征稅體系，可以發(fā)現(xiàn)隨著全面營改增，國家稅收體系越加完整，但仍存在增值稅征繳困難問題。國家在征繳過程中，需對企業(yè)身份進行界定和鑒別，因為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計征辦法不同。因此，需要稅務(wù)征收部門詳細核查，確保征繳額度不發(fā)生紕漏，要對企業(yè)的賬證數(shù)據(jù)、核算的準(zhǔn)確性及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等進行系統(tǒng)分析和評價。這里最困擾征繳部門的應(yīng)該是新企業(yè)的納稅角色界定，需要稅務(wù)部門綜合分析新辦企業(yè)的整體資質(zhì)，以及對應(yīng)的銷售生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，然后有效進行區(qū)分。

（二）增值稅專用票證稽核困難

隨著科學(xué)技術(shù)不斷進步，利用增值稅專用發(fā)票犯罪的行為與日俱增，虛開、代開、非法買賣增值稅專用發(fā)票的事情屢見不鮮，嚴重擾亂了市場秩序。我國目前的增值稅違法多是“普遍性違法”的市場生態(tài)，又因稅務(wù)監(jiān)管部門工作量太大，難以面面俱到，為違法分子留下可乘之機。為此，需要稅務(wù)稽核部門能夠進行嚴格市場管控，并配合警務(wù)部門對經(jīng)濟犯罪行為進行整治。

三、增值稅改革中的相關(guān)問題

（一）增值稅改革的內(nèi)容

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，自2019年4月1日起，增值稅改革系列措施正式實行。改革內(nèi)容包括如下幾個方面：一是降低稅率。將制造等行業(yè)的稅率由16%下調(diào)至13%，交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%;二是進一步擴大抵扣范圍;三是全面試行期末留抵退稅，對于先進的制造企業(yè)和現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還;四是對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)進項稅額加計抵扣。據(jù)財政部測算，這幾項深化增值稅的改革措施實行后，減稅降負規(guī)模將超過1萬億元。這樣的舉措很大程度上激勵了市場的活躍程度，提升了各階層企業(yè)的經(jīng)營信心。

（二）增值稅改革帶來的會計處理問題

增值稅稅率的改變，需要會計人員在核算中調(diào)整，更好的為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。為此，會計人員要不斷學(xué)習(xí)，企業(yè)也要緊跟政策變化，籌劃自己的業(yè)務(wù)處理方法，使之能夠同稅率的變化有效匹配，確保自身行業(yè)稅負的降低。同時，對于4月1日前的業(yè)務(wù)，要按規(guī)定處理，需補開發(fā)票的事項，應(yīng)按照之前的稅率，才符合會計處理的時效性。

對于退還期末留抵稅額的計算，納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還期末的留抵稅額時，應(yīng)以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。這樣處理，一方面退還比例的限制和憑票計算方式，有利于加強其征收管理，另一方面，這種先對增量進行退還，不處理存量的方式，能防止過大的財政壓力和稅收征管混亂的情況出現(xiàn)。

（三）稅率調(diào)整對業(yè)務(wù)處理的影響

稅率發(fā)生變化，需要企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進行報稅和發(fā)票開具工作，會帶來一定的不便，為此財務(wù)人員應(yīng)有效提升信息適應(yīng)能力，充分了解業(yè)務(wù)處理方法，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，掌握稅收籌劃方法，方能夠進行合規(guī)有效的籌劃，實現(xiàn)企業(yè)減輕稅負的目的，財務(wù)人員的籌劃能力也將在研究和實踐的過程中得到提升。

四、增值稅改革對會計核算的影響

（一）對購置固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅改革，首先需要會計人員在企業(yè)購置固定資產(chǎn)時，對進項稅額進行分析，分析允許在當(dāng)期銷項稅額中進行抵扣的行為。按照稅法規(guī)定，增值稅不計入固定資產(chǎn)成本，這會對固定資產(chǎn)的實際值、企業(yè)應(yīng)交稅款、固定資產(chǎn)累計折舊及固定資產(chǎn)賬面余額產(chǎn)生實際影響。因此，財務(wù)人員應(yīng)對固定資產(chǎn)準(zhǔn)確界定，熟悉固定資產(chǎn)購入使用等過程中的稅務(wù)規(guī)定。

企業(yè)購置固定資產(chǎn)，增值稅的計算發(fā)生了變化。包括購入固定資產(chǎn)對應(yīng)的13%進項稅額，發(fā)生運費后運輸增值稅專用發(fā)票上9%的可抵扣進項稅額，這些變化影響固定資產(chǎn)成本，反映到后期的會計核算中，更需要會計人員系統(tǒng)分析，盡可能減少費用支出。伴隨著增值稅制度的不斷完善，相信國家對固定資產(chǎn)增值稅的處理規(guī)定會越來越科學(xué)，越來越有利于提高企業(yè)的經(jīng)營信心，也越來越有利于提升整體市場的活躍度，減少財務(wù)人員對固定資產(chǎn)成本核算及對應(yīng)賬務(wù)處理的難度，當(dāng)財務(wù)處理更規(guī)范，給企業(yè)帶來的實惠也將更多。

（二）增值稅改革對納稅籌劃的影響

增值稅籌劃，可以有效強化企業(yè)的財務(wù)風(fēng)控以及籌劃意識，有效提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)一般從兩個方面進行籌劃活動：其一，從稅基稅率的角度進行籌劃;其二，從延期納稅角度進行籌劃。

應(yīng)繳納的增值稅的基本計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。對應(yīng)增值稅繳納規(guī)定的“第三條、納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！笨梢?，納稅人存在兼營行為時，貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)等，盡可能分別核算，使之對應(yīng)不同稅率，從而完成增值稅減少的籌劃預(yù)期?！暗谑鶙l、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！币虼?，納稅人存在免稅和減稅項目時，需要盡量將應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額分開核算，達到減少交稅的籌劃目的。

增值稅發(fā)生義務(wù)的確切時間應(yīng)當(dāng)為銷售行為完成的時間。財務(wù)人員按預(yù)收貨款的方法銷售，則繳納稅款的義務(wù)為貨物發(fā)出那天。因此，企業(yè)在條件許可的情況下，盡可能多的采取預(yù)收貨款的方式進行銷售，盡量提前預(yù)收貨款時間，這樣，企業(yè)既能提前得到生產(chǎn)經(jīng)營的流動資金，又能夠盡可能延遲納稅期限，使資金產(chǎn)生更多的時間價值，有效完成企業(yè)減少稅負的任務(wù)。

五、關(guān)于增值稅改革的個人看法

從現(xiàn)實的角度看，每一次增值稅改革都會牽動眾多企業(yè)的神經(jīng)，關(guān)系到市場經(jīng)濟穩(wěn)定大局。隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷發(fā)展，企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)征繳越來越發(fā)揮著舉足輕重的作用。對國家來說，增值稅的稅制和稅率變化，其實際意義在于如何有效的刺激經(jīng)濟發(fā)展，盤活當(dāng)前的經(jīng)濟現(xiàn)狀。對于企業(yè)來說，少繳稅能夠聚集更多的財富，實現(xiàn)更多的價值，從而有效改善工作人員的經(jīng)濟條件，實現(xiàn)勞有所酬的配比，激活消費型市場的活力，促進經(jīng)濟向快向好發(fā)展。

綜上所述，現(xiàn)階段的增值稅稅制改革，通過減輕企業(yè)稅負，提升企業(yè)的競爭活力，能振興市場，提升國家經(jīng)濟發(fā)展速度。

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