武慧潔

摘 要：財政部出臺了新政府會計基本準則以及六項具體的準則，這標志著政府會計將會面臨一場全新的改革。對于固定資產(chǎn)的具體準則來說，它借鑒了國外有關政府會計發(fā)展的經(jīng)驗進行改編，加入權責發(fā)生制的原則，有利于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算。本文將新舊準則進行了對比，分析了新政府會計準則在處理賬務及確認固定資產(chǎn)上的創(chuàng)新點，并且對新準則的施行提出了相應的建議。

關鍵詞：事業(yè)單位 ?固定資產(chǎn) ?權責發(fā)生制

一、固定資產(chǎn)價值確認創(chuàng)新

固定資產(chǎn)價值確認工作主要包括初始確認以及再確認多個內容，而初始確認則是指在具有一定的固定資產(chǎn)后，其對市場價值來說屬于入賬價值而再確認則屬于將固定資產(chǎn)進行進一步核實的確認方案。即進一步確認取出固定資產(chǎn)后的支出以及再估價等。固定資產(chǎn)以其原始價值計價，通過合理的方式將取出的固定資產(chǎn)發(fā)展到預期的目標，而在完成預期前發(fā)生的所有具備一定必要和依據(jù)的支出都將成為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。與以前的準則比較，新準則規(guī)定當有公允價時，按照公允價入賬，若不存在公允價，則按照合同約定入賬。

二、政府固定資產(chǎn)準則的會計創(chuàng)新

（一）固定資產(chǎn)確認由規(guī)則導向向原則導向轉變

確認固定資產(chǎn)的參照物是以原則導向中的價值標準為主，可以幫助不同政府會計主體對固定資產(chǎn)的確認，使會計信息更加具有可比性。在舊準則中主要使用的是規(guī)則導向，在以前可以便于固定資產(chǎn)的有關工作，但隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，確認固定資產(chǎn)時一定要跟緊社會發(fā)展的腳步，滿足當代經(jīng)濟發(fā)展的需求。新準則改變了以前以價值為標準的規(guī)劃形式，而變?yōu)閺墓潭ㄙY產(chǎn)的本質出發(fā)，將其進行規(guī)劃，使其與實際發(fā)展情況接近，這就要求有關會計工作人員加強自身職業(yè)道德和對業(yè)務的判斷能力，提高固定資產(chǎn)核算的準確性。

（二）會計計量由“務虛”向“務實”轉變

對固定資產(chǎn)的計量屬性是由可操作性的缺乏向明確應用原則轉變，舊準則中以完全重置價值、原始價值以及折余價值作為計量原則，前兩個是對初始固定資產(chǎn)進行計量的，后者是對后續(xù)固定資產(chǎn)計量的，不僅缺乏與有關制度的配合，而且還缺乏應用原則。而在新準則中確定了固定資產(chǎn)的計價標準，同時對應用計量屬性進行了判斷層次的規(guī)定，首先判斷憑證金額，然后進行價值及市場價格評估，最后判斷名義金額，提高固定資產(chǎn)的可操作性。

（三）會計記錄由單體系核算向“雙基礎體系”核算轉變

新政府固定資產(chǎn)準則主要通過將財務會計和政府預算會計進行適當分離和銜接的模式進行創(chuàng)新處理，適當分離是在收付實現(xiàn)制的基礎上，實現(xiàn)權責發(fā)生制和預算會計，同時在相同會計核算體系中反映財務會計和政府預算會計要素。單一財務會計核算的不足是不能反映出預算支出，而單一預算會計核算的不足是固定資產(chǎn)在報廢時，賬目上還有賬，無法得知所產(chǎn)生的資產(chǎn)走向。為了避免產(chǎn)生這些不足，可以采用平行記賬的方法實現(xiàn)財務會計功能及預算會計功能。涉及到有現(xiàn)金收支時，不僅要核算財務會計，還要進行預算，不涉及現(xiàn)金收支時，只需要核算財務會計。

（四）重構政府會計核算模式

我國行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計核算重點在預算收支的執(zhí)行情況上，而成本費用及資產(chǎn)負債情況無法全面反映。而在新的核算方式中，提出在同樣的會計核算系統(tǒng)下，既需要達到會計預算的作用，還要滿足會計的基本功能，通過形成相應的財務報告，協(xié)調財務會計要素及預算會計要素，互相補充報告，并根據(jù)政府部門會計提供的相關資料和執(zhí)行預算信息，實施這種會計核算方式，既不僅能實現(xiàn)部門在決算報告中的各類要求，同時還能實現(xiàn)部門編制權責發(fā)生制財務報告的要求。

（五）政府單位會計制度之間的結合

《制度》將《事業(yè)單位會計制度》、學校、科技單位、醫(yī)院、醫(yī)療衛(wèi)生部門、測繪單位等會計制度的內容進行有機的結合。使其之間不再被分為事業(yè)單位和行政單位的報表設計及會計科目，且將各類體系中的通用事項和業(yè)務基本保留了，此外，為實現(xiàn)改革的基本需求，還增添了各級事業(yè)單位和行政單位的共性事項和業(yè)務。并且有針對性的會計政策，盡量將同等業(yè)務集中進行處理。在統(tǒng)一會計制度下，將各項內容進行有機的結合和整理，能夠盡最大力量將政府各單位、部門會計信息的可比性進行有效提高。

（六）體現(xiàn)財政預算改革的新要求

財政預算改革的主要內容是政府會計，也是創(chuàng)建文明財政制度的基礎?！吨贫取穼ⅰ额A算法》中的所有規(guī)定都實現(xiàn)了，滿足了政府預決算公開和改革收支分類科目的要求;增加文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)、政府儲備物資、保障性住房及公共基礎設施等核算內容，滿足了行政事業(yè)單位管理國有資產(chǎn)的需要;改變了單獨建賬的規(guī)定和基建投資業(yè)務定期并賬，使新制度根據(jù)規(guī)定進行統(tǒng)一的會計核算等等。《制度》體現(xiàn)除了現(xiàn)階段對財政預算革新的新需求，能夠促使部門決算和預算的規(guī)范性更加規(guī)范，同時還能提高其全面性及透明度，使財政資源的配置效率提高。

三、加強固定資產(chǎn)核算管理的相關措施

（一）增強資產(chǎn)管理意識

固定資產(chǎn)管理意識的提高，首先要加強固定資產(chǎn)管理的理念，將固定資產(chǎn)的運行效率與領導績效考核相結合，使相關工作人員的責任范圍更加清晰，從而提高其責任心，保證固定資產(chǎn)管理的有效進行。其次是進行固定資產(chǎn)崗位的責任制，將資產(chǎn)引進、使用并維護保養(yǎng)各個環(huán)節(jié)并進行管理，同時還應當履行政府的相關手續(xù)，例如采購和領導審批等工作內容。最后組織固定資產(chǎn)評估組，核實資產(chǎn)購入及報廢價值的專業(yè)性。

（二）完善內部控制體系

內部控制體系與固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)都有關系，強化內部控制的工作可以有效監(jiān)控購置到報廢的每個環(huán)節(jié)。首先優(yōu)化固定資產(chǎn)結構，以統(tǒng)一領導、責任分級化為原則，建立資產(chǎn)使用和歸口管理部，將資產(chǎn)管理從財務部門分離出來。其次對固定資產(chǎn)記錄的業(yè)務規(guī)范整理，定期檢查細賬和臺賬，保障賬實符合。再次制定固定資產(chǎn)配置、采購、監(jiān)督管理及業(yè)務處理的有關制度，加快完善內控制度。最后監(jiān)督內部審計和檢查工作，使可行性論證的科學性得到保障，避免財產(chǎn)清查等行為的形式化。

（三）培養(yǎng)人才素質

新準則的施行意味著收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉變，而在制定財務報告時，工作人員應進行預算會計核算及財務會計核算的開展，這對財務工作人員的要求較高，所以，應加強相關工作人員的整體素質培養(yǎng)，重視培訓技能以及新會計準則的學習，意識到對固定資產(chǎn)進行管理的重要性。

四、結束語

綜上所述，新政府會計準則的施行，對會計核算方式有著重要影響，新準則要求會計在計量、記錄、確認以及處理稅務過程中要實現(xiàn)創(chuàng)新，這將對政府會計人員要求更高，從而加大了新準則的落實難度。因此，政府應儲備高素質人才，加強培訓，使會計從業(yè)人員的素質得到改善。

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