龐詩琪

摘 要：全文以美國、加拿大、英國等發(fā)達(dá)國家的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架理論體系為指導(dǎo)，深入分析了基于財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架的含義、作用，并以此為依據(jù)，提出了符合中國實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想和建議，即分兩步走思想。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì) ?概念框架 ?中國化 ?構(gòu)建

一、概念框架

所謂概念框架，實(shí)際上是財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告的概念框架，英語簡稱為CF。概念框架實(shí)際上屬于會計(jì)宏觀理論的一部分，但概念框架和同樣是會計(jì)理論當(dāng)中的會計(jì)思想、會計(jì)思想史、會計(jì)學(xué)派、會計(jì)觀點(diǎn)等偏學(xué)術(shù)型的理論有所不同，概念框架屬于偏實(shí)務(wù)的理論。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本概念和財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)原則等理論體系是概念框架的基礎(chǔ)和前身部分，美國早在1936年就發(fā)表了相關(guān)的研究文獻(xiàn)，這是世界上公認(rèn)的最早關(guān)于企業(yè)會計(jì)原則的研究。但該研究確受到了業(yè)界廣泛地批評，也引起了極大地爭議。隨后在1940年美國所出版的會計(jì)學(xué)界知名著作《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》里，美國相關(guān)學(xué)者又把企業(yè)會計(jì)概念進(jìn)行了重新組織，以框架的形式，對企業(yè)會計(jì)進(jìn)行了說明，這就是企業(yè)會計(jì)概念框架的理論體系。企業(yè)會計(jì)的框架概念正是由此誕生，并成為會計(jì)學(xué)界和各個(gè)國家在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的宏觀指導(dǎo)思想。

二、概念框架的作用

美國會計(jì)學(xué)界普遍認(rèn)為，概念框架主要有兩大作用，首先是概念框架是各種企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)和理論原點(diǎn)，新的會計(jì)準(zhǔn)則也是根據(jù)概念框架而制定的。其次是概念框架是新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。英國則認(rèn)為概念框架是財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)原則，企業(yè)會計(jì)的相關(guān)概念正是源于概念框架理論，而英國在制定和審查相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也是依據(jù)概念框架而進(jìn)行的。另外，英國會計(jì)學(xué)界還認(rèn)為，如果在非正常情況之下，概念框架可以作為會計(jì)處理的相關(guān)權(quán)威指導(dǎo)。從美國、英國的概念框架理論來看，概念框架屬于理論體系，其主要的作用就是用以指導(dǎo)現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，以及審查新制定的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的相關(guān)依據(jù)，是會計(jì)方面“權(quán)威”和“處理依據(jù)”的“代言人”。

三、分兩步走來制定我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的相關(guān)建議

我國可以通過兩種方式來構(gòu)建符合我國實(shí)際情況的會計(jì)相關(guān)概念及理論。

首先，我國可以采取法律法規(guī)的形式，將企業(yè)會計(jì)的基本準(zhǔn)則予以法規(guī)化。由于我國自改革開發(fā)以來，來逐步實(shí)施了市場經(jīng)濟(jì)體制，因此我國的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則可以參考美國、加拿大、歐盟的相關(guān)概念框架，但要注意絕不能完全照搬，要體現(xiàn)出我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的特性，使其成為我國企業(yè)會計(jì)理論的重要組成部分。

其次，建立帶有中國特色的概念框架體系。這種方式首先要明確，中國的概念框架是一種理論，而非法規(guī)，說白了就是要完全建立中國的概念框架，但其內(nèi)容要做到和世界會計(jì)潮流相趨同，這種模式不能一蹴而就，要步步為營。我國于上世紀(jì)九十年代，引進(jìn)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)概念，財(cái)政部門陸續(xù)出臺了一系列的準(zhǔn)則和具體應(yīng)用指南。但在我國歷次修訂的《會計(jì)法》中依然將會計(jì)稱之為國家實(shí)施的會計(jì)制度，并沒有明確涉及會計(jì)的概念框架和會計(jì)準(zhǔn)則。如果在現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則概念之外，再通過立法提出會計(jì)的概念框架這一全新的概念，則又可能與我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則體系相適應(yīng)，這就是所謂的“欲速則不達(dá)”。因此，我國的概念框架要想徹底建立，還需要長時(shí)間的準(zhǔn)備過程。會計(jì)信息質(zhì)量要求中有實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該原則是說不能僅以法律形式來確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)信息，要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)了來確認(rèn)和計(jì)量。所以，我國財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架，也不應(yīng)該過分糾結(jié)于是否存在“概念框架”這一基本概念，只要我國現(xiàn)行的會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中，包含了概念框架的實(shí)質(zhì)內(nèi)容即可，這同樣可以達(dá)到用以指導(dǎo)現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，以及審查新制定的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的相關(guān)依據(jù)的相關(guān)作用。

綜上所述，我國在制定財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架時(shí)，應(yīng)該分為兩步。首先要對我國現(xiàn)行的會計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改和調(diào)整，實(shí)際上我國在近年來已經(jīng)對會計(jì)準(zhǔn)則多次進(jìn)行了重大調(diào)整，比如《金融工具準(zhǔn)則》和《收入準(zhǔn)則》的調(diào)整，正是基于以上戰(zhàn)略。其次要將我國的會計(jì)準(zhǔn)則逐步過度為概念框架體系。這種分為兩步走的戰(zhàn)略，是在實(shí)事求是的基礎(chǔ)之上，所提出的?？傊?我國的長遠(yuǎn)方向可以定為制定名實(shí)相符的中國的概念框架，而現(xiàn)在可先修改充實(shí)已有的“基本準(zhǔn)則 ”，使之具有符合中國實(shí)際的概念框架的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱慧萍.財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究現(xiàn)狀及未來發(fā)展[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2017（03），23-24.

[2]蔡梅.簡述我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的現(xiàn)狀及構(gòu)建設(shè)想[J].南方論刊，2015（01），2-35-36.