宗玉平

摘要：國家政府對會計制度的革新使得公立醫(yī)院在進行成本核算時有了新的參考方針和準則，該項制度針對公立醫(yī)院在構建核算體系時可能會出現(xiàn)的偏差提出了建設性規(guī)劃和指導，詳細剖析問題出現(xiàn)的各方面原因以及其本質關聯(lián)，在此基礎上根據(jù)當前公立醫(yī)院的實際核算機制做出可行性指導建議，全面分析新型的成本核算系統(tǒng)將會帶來的影響。本文在對會計制度改革進行闡述的過程中，著重分析該項制度對公立醫(yī)院成本管理方面的影響以及實施后的現(xiàn)實意義，對其今后預算體系的建立提出了更高的要求。

關鍵詞：會計制度改革? 預算管理? 資金管控? 財務分析

一、公立醫(yī)院運用新會計制度進行預算體制改革的背景

進入二十一世紀之后，迅速崛起的市場經(jīng)濟帶動了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的壯大，這給醫(yī)療衛(wèi)生領域帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來了不小的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院作為國家重點扶持機構，在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展進程中扮演著重要角色，尤其是在貫徹落實國家方針政策上更要積極響應政府號召進行預算體制改革。2017年10月份國家財政部門頒布了有關會計體制改革的一系列舉措，文件中明確指出實施權責發(fā)生制的科學性和重要性，會計改革制度的頒布標志著國家對預算體制的建立提出了更高的標準，公立醫(yī)院在構建新型預算體制時不僅僅要優(yōu)先考慮會計制度還要綜合分析醫(yī)院的實際情況，將國家統(tǒng)一標準與自身實際情況結合起來，在政府政策的指導下建立特色化的財務預算體系（鄭大喜，2017）。國家會計制度的改革思路要求政府以公立醫(yī)院作為改革的試點，全面融合各個國家的改革經(jīng)驗，構建起四位一體的財務制度。公立醫(yī)院在管理體系構建過程中需要考慮如何實現(xiàn)國家政策的可操作性以及如何在實際運行過程中發(fā)揮會計制度的指導。

二、會計制度改革對公立醫(yī)院建立成本核算以及預算管理體制的影響

（一）加強資金監(jiān)管機制的建設

公立醫(yī)院在提供醫(yī)療服務的過程中，存在許多資金管控不到位的情況，由于醫(yī)院內部的組織之間的聯(lián)系十分密切并且彼此之間存在著復雜的關系，各個環(huán)節(jié)之間的資金運營狀況并不相同，所以公立醫(yī)院統(tǒng)一的資金監(jiān)管機制并不能夠正常有序的進行，另一方面資金監(jiān)管制度本身也存在一定的缺陷，例如監(jiān)管制度不夠嚴謹，相關條款的規(guī)定不夠清晰以及各個環(huán)節(jié)之間存在漏洞而無法銜接等。對于已經(jīng)形成體系的資金監(jiān)管制度，公立醫(yī)院在運行過程中所要考慮的不再是制度本身的問題，更要關注資金監(jiān)管制度的落實情況和實際的執(zhí)行狀況，例如監(jiān)管過程中是否做到有據(jù)可依、監(jiān)管力度是否嚴格、監(jiān)管步驟是否符合規(guī)定等。構建好完善的資金監(jiān)管體系之后，還要加強公立醫(yī)院各部門之間的信息溝通，提高醫(yī)院資金運營以及財務流通信息的透明度，避免出現(xiàn)資金浪費的情況，調度和分配好資金才能夠切實的提高資金的利用率。

（二）構建合理的成本核算審核標準

公立醫(yī)院在建立成本預算體制的過程中要時刻關注改革的成果，對于偏離政策要求的措施要及時糾正，切實保證預算體制的正常運行。建立完善合理的審核標準對于考察改革效果以及監(jiān)督政策落實都有不可或缺的作用，通過系統(tǒng)完善的審核標準能夠直觀的反映出成本控制的成效以及內部管理的漏洞，準確的揭示出成本控制中出現(xiàn)的問題，進一步推動成本管理體制的構建。公立醫(yī)院最為國家重點扶持的機構，承擔的不僅僅是提供醫(yī)療衛(wèi)生服務和維護人民群眾生命健康的任務，還承擔著服務人民大眾、提高人民生活質量、維系社會穩(wěn)定、構建和諧社會的責任，這就要求公立醫(yī)院貫徹落實好經(jīng)濟效益與社會效益相結合的原則，把人民群眾的利益放在首位，重視起社會利益的影響力，把公立醫(yī)院構建成為真正為人民服務的機構。

三、會計制度改革對公立醫(yī)院預算體制建立的作用

（一）加快預算體制構建的進程

公立醫(yī)院以往的預算制度通常采用形式統(tǒng)一的收支核算模式，這種模式最大的缺陷就是過于單一并且無法適應復雜多變的實際情況，新的會計制度出臺后，公立醫(yī)院改變傳統(tǒng)的收支管理運算制，建立了全面預算機制，該種預算制度和管理模式采用雙核算的預算方法，最大限度的保證預算的準確性，雙核算預算體系中最關鍵也是最基礎的是財務預算，除此之外運營以及資本方面的運算也占據(jù)著重要地位，現(xiàn)金流預算在實際運行過程中起著連接作用。建立起系統(tǒng)完整的預算體制需要各個環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系和前后銜接，但是很多公立醫(yī)院在預算管理過程中會出現(xiàn)為了迎合政府的要求而忽視分析財務制度可行性的情況，在進行預算管理時過度重視預算制度的形式，沒有系統(tǒng)的完善預算管理各部分，尤其缺少對資本預算合理化的構建。

（二）構建雙體系預算制度

雙體系預算制度的提出為公立醫(yī)院構建準確嚴謹?shù)臅嬛贫忍峁┝酥贫缺Ｕ?，以往實行收支管理制度時，公立醫(yī)院財務部門的財務預算存在很大的漏洞，主要體現(xiàn)在編制制度的實施沒有做到統(tǒng)一規(guī)定，導致醫(yī)院內部各科目實行的編制制度存在較大差異性，例如權責發(fā)生制主要運用于計提費用的計算上，而收付實現(xiàn)制主要應用于公共項目的支出費用上。其次體現(xiàn)在預算收支的核算差異上，由于不同費用采用的核算制度不同，醫(yī)院內部缺乏專業(yè)的審計部門對預算報告中的各項數(shù)據(jù)進行核算，進而導致財務部門預算報告與實際的預算費用出現(xiàn)偏差。新出臺的會計制度針對這一問題建立起一致的收支核算制度和預算管理體系，并將公立醫(yī)院的預算核算制度考慮在內，為其構建起預算會計制度。

（三）構建起全面系統(tǒng)的資金管控體系

構建全面的預算管理體系不僅僅需要合理完善的預算制度，還需要全面系統(tǒng)的預算信息，包括各個部門和科室的收支管理明細以及財務部門預算報表，相較于其他行業(yè)的財務預算，公立醫(yī)院的財務預算僅僅是全面預算中的一個環(huán)節(jié)，要想實現(xiàn)全面預算體系必須要把握好運營預算，運營預算需要運營數(shù)據(jù)的支持，但是系統(tǒng)數(shù)據(jù)過于龐大，只靠人工操作是無法完成的，所以必須要建立起預算管理與其他系統(tǒng)之間的聯(lián)系，對各個系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行全面的整合，加快信息的交流和互動，打破信息壁壘構，加強對預算體制的實時監(jiān)控，掌握執(zhí)行過程的最新狀態(tài)，方便及時進行預算體系的調整，建起動態(tài)的預算機制。

四、新會計制度的指導下公立醫(yī)院構建預算管理體制的策略

（一）加強運營成本的管控

公立醫(yī)院在運營的過程中要重視起對成本的監(jiān)管，將改革后的會計制度與醫(yī)院的預算體制結合起來，采用成本管理與內部控制共同作用的方法，嚴格把控醫(yī)院的運營成本和資源消耗，構建起合理的成本結構。將“節(jié)流”的思想觀念貫徹落實到每一部分的工作中去，調動起各科室的主動性和積極性，加強各科室的成本管理考核機制，不斷完善成本管理工作體制。

（二）構建合理有序的財務分析體制

公立醫(yī)院在建立預算體制時要全面考慮各方面因素，構建合理有序的財務分析體制，避免出現(xiàn)財務體系不完善導致資金管控欠佳的狀況，財務分析的基礎是會計信息，隨著國家新會計制度以及有關政策的出臺，公立醫(yī)院的財務分析制度也在不斷經(jīng)歷著調整和改變，以適應國家新方針的號召，以往的財務分析制度例如比較分析法等不再適應新會計制度的需求，也不能夠滿足公立醫(yī)院目前復雜多變的財務狀況，這就需要構建起靈活特殊的財務分析體系，通過合理有序的財務分析體系可以使公立醫(yī)院的資金監(jiān)管更加明確、可靠、有效、便捷。

（三）加強資金管控制度

構建起完善系統(tǒng)的資金管控制度首先需要建立起明確的資金運行體系，通過資金管理體系開展相關的資金預算活動，全面掌握醫(yī)院內部資金的流通狀況以及預算資金的管理情況;其次要建立起資金控制體系，包括對資金流轉以及資金風險的管控，對于資金運營過程中可能會出現(xiàn)的狀況進行風險評估，降低資金運營風險。

五、結論

在國家進行會計制度改革的大背景之下，公立醫(yī)院想要加快構建預算體制必須要利用好政策優(yōu)勢，不斷提高自身核心競爭力，建立好完善的內部管理體制，完成好內部把控的基礎上加強對成本的管控和對資源利用率的提升，掌握預算體系構建的關鍵因素，把握好醫(yī)院各部門的運營狀態(tài)，堅持貫徹落實國家的新方針和新政策，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時還要承擔起社會服務的責任，為公立醫(yī)院的長期穩(wěn)定發(fā)展打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]蔣瑛.公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革的變化及銜接準備.中國注冊會計師，2017（10）.

[2]鄭大喜.《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》的銜接設想.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2017，15（05）.

（作者單位：江蘇省淮安市婦幼保健院）