張傳振

摘要：近些年我國的金融衍生工具業(yè)務(wù)發(fā)展較快，逐漸增多了以資產(chǎn)證券化為主要代表的金融工具，我國金融工具的會計處理與核算具有十分重要的作用。本文主要圍繞金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理實施有效的探究。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)? ?會計? ?處理? ?轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)又能夠稱之為實物資產(chǎn)。市場快速發(fā)展的背后存在著多樣化的風(fēng)險和意外，尤其是現(xiàn)在我國金融存在市場發(fā)展快速、創(chuàng)新速度顯著增快與種類明顯增加等情況，導(dǎo)致有許多企業(yè)都開始進行金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，通過轉(zhuǎn)移來為資產(chǎn)的流動性提供有效的保障，使得資產(chǎn)能夠有效避免市場經(jīng)濟風(fēng)險會對其造成侵蝕。在2017年我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》[1]，下文會對其中一些內(nèi)容進行分析。

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則發(fā)展給企業(yè)帶來的影響

（一）能夠有效進行資金的管理

通過金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，能夠使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的內(nèi)容得到更加詳細的補充，使得企業(yè)可以正確認識和掌握相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方面的風(fēng)險，可以對可能出現(xiàn)的風(fēng)險實施多角度的控制，從而為企業(yè)自身資產(chǎn)的保留提供保障，明顯可以對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險進行防范，從而做好企業(yè)的資金管理工作。準(zhǔn)則的持續(xù)改進和借鑒，我國企業(yè)可以和國際的會計準(zhǔn)則實施全方位的接觸，可以在企業(yè)開展國際金融貿(mào)易的時候提供便利，同時也能夠為企業(yè)進行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易提供充足的便利。此外我國不斷規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)則，能夠在一定程度上促進資產(chǎn)折價與溢價的攤銷活動的開展，使得企業(yè)資產(chǎn)利潤得到明顯提高。與此同時還能夠為企業(yè)實施資產(chǎn)負債表的編制提供方便，良好的掌握企業(yè)資產(chǎn)的流動，以此使得企業(yè)財務(wù)管理工作的進行得到有效的促進。

（二）能夠有效加強企業(yè)會計信息的真實性

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則內(nèi)容可以聯(lián)系上國際會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致我國企業(yè)可以逐漸跟上國際化發(fā)展，并且準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢與我國金融所要面對的市場經(jīng)濟環(huán)境是相互匹配的，這能夠使得我國企業(yè)取得金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移信息的時候做到科學(xué)化。此外在企業(yè)進行相關(guān)會計工作的時候，有效核算資產(chǎn)的實際入賬價值、應(yīng)收賬款的回收等[2]，可得到全面且真實有效的會計信息，充滿價值的會計信息導(dǎo)致企業(yè)信息使用者可以掌握真實準(zhǔn)確的信息，從而讓企業(yè)信息使用者確定合適的投資方案，進而可以有效促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)情形

準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有效劃分為三種情形，即終止確認、繼續(xù)確認和繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)[3]。

（一）終止確認被金融資產(chǎn)

若轉(zhuǎn)出方企業(yè)可以將被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上差不多全部的風(fēng)險與報酬都開展了有效的轉(zhuǎn)移，則轉(zhuǎn)出方企業(yè)再也不可以擁有被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的屬性，在這種情況下就應(yīng)該進行被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的終止確認，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)原來的賬面價值和因轉(zhuǎn)移而取得的對價間的差額就應(yīng)該計算進定期損益當(dāng)中。通常對金融資產(chǎn)實施無條件出售，或是在金融資產(chǎn)出售的時候有效保存其在回購過程中的公允價值開展回購的選擇權(quán)[4]，這種情況均與終止確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)相匹配。同時在運用回購選擇權(quán)的時候，是根據(jù)回購日確認的公允價值進行回購，這充分表明資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日與實際回購日間，轉(zhuǎn)入企業(yè)需要有效承擔(dān)被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的報酬以及存在的相關(guān)風(fēng)險。

（二）繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)

若轉(zhuǎn)出方企業(yè)差不多全留存了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的所有權(quán)所具備的報酬與風(fēng)險，則轉(zhuǎn)出方企業(yè)還是繼續(xù)留存著被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的屬性，這種情況下就能夠定為需要繼續(xù)確認的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，其在轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)過程中所取得的對價就能夠定義為負債。在這種情況下還需要對被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)與轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)而生成的具體負債值進行有效的確認。對于已經(jīng)定義為繼續(xù)確認的金融資產(chǎn)需要對其具有的收益與對應(yīng)的減值準(zhǔn)備進行有效的核算，如果負債值已經(jīng)得到明確，則還需要繼續(xù)確認與負債有關(guān)的利息費用。通常繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的情形包含了貸款整體轉(zhuǎn)移且對該貸款可能出現(xiàn)的全部損失實施補償、出售一項金融資產(chǎn)但已經(jīng)約定好使用固定價格或售價，再增添出借人給出的價格回購等[5]。因為轉(zhuǎn)出方企業(yè)回購所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的具體價格已經(jīng)得到了有效的確認，這說明轉(zhuǎn)入企業(yè)不需要主動承擔(dān)轉(zhuǎn)移日到實際回購日間和所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)有關(guān)的報酬與存在的風(fēng)險，轉(zhuǎn)出企業(yè)仍然保存著所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的屬性，所以應(yīng)該對該轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)定為繼續(xù)確認情形。

（三）繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)

如果轉(zhuǎn)出企業(yè)既沒有將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的全部報酬與存在風(fēng)險進行轉(zhuǎn)移，也沒有將其進行留存，這種情況就需要有效的確認轉(zhuǎn)出企業(yè)有沒有留存所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際控制權(quán)[6]，從而來有效判斷其所屬情形。對轉(zhuǎn)出企業(yè)有沒有留存所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際控制權(quán)進行有效的判斷過程中，需要將重點內(nèi)容放在轉(zhuǎn)入企業(yè)能否毫無障礙地將該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到第三方手上。若被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不能夠做到自由轉(zhuǎn)讓，或是資產(chǎn)能夠轉(zhuǎn)讓但存在一定的限制條件，則可以說明轉(zhuǎn)入方不可以對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)實施有效的控制，在填寫該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同的時候，交易雙方會明確所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓后的報酬與可能出現(xiàn)的風(fēng)險的實際分擔(dān)，所以轉(zhuǎn)出企業(yè)需要根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際程度來對資產(chǎn)進行下一步的繼續(xù)確認。若轉(zhuǎn)入企業(yè)能夠毫無阻礙的將被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給第三方，這充分說明轉(zhuǎn)入方實際保留了金融資產(chǎn)的控制權(quán)利，這種情形的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移則能夠定為終止確認。

三、金融資產(chǎn)的會計處理

（一）應(yīng)收賬款保理的實際會計處理

企業(yè)經(jīng)營時需要對應(yīng)收賬款保留采取有效的會計處理，企業(yè)通過提供勞務(wù)或是出售商品來取得賬款，將應(yīng)收賬款交給商業(yè)銀行，而且商業(yè)銀行會給企業(yè)供應(yīng)對應(yīng)的服務(wù)。通常在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，商業(yè)銀行供應(yīng)的保理業(yè)務(wù)都是屬于對追索權(quán)進行附加的類型，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的收益和欠款都會按照應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移而出現(xiàn)改變，最后也會有效算入當(dāng)期損益當(dāng)中，最終達到終止確認情形的標(biāo)準(zhǔn)。在進行會計處理的時候，若想讓會計處理的工作層次與效果得到明顯提高，就需要對會計工作的信息化處理予以足夠的重視。會計工作人員需要熟練掌握各種現(xiàn)代會計工作軟件的操作技巧，充分利用會計工作軟件來讓工作的綜合效果得到顯著提升。在企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計制度當(dāng)中，需要對基礎(chǔ)應(yīng)收賬款保留制度進行有效的組合，在金融資產(chǎn)會計管控體系中需要對基礎(chǔ)制度給予充分的重視，確保企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移人員與會計人員都能夠遵守制度，使得相關(guān)工作人員能夠做到自己的本職工作，使得管控等基礎(chǔ)項目的運行效率得到有效的維護。

（二）把握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移契機

企業(yè)效益的提升需要良好把握住金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的契機。企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移工作要將重心內(nèi)容放在效益上，根據(jù)有關(guān)規(guī)定來進行具體工作的約束，使得金融資產(chǎn)管理制度能夠?qū)⑵渲匾饔冒l(fā)揮出來。有部分企業(yè)行政制度會限制到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致資產(chǎn)轉(zhuǎn)移工作效率低。所以企業(yè)需要創(chuàng)新管理，在沒有構(gòu)建金融資產(chǎn)管理和轉(zhuǎn)移執(zhí)行機制前先進行一個全面性的評估，確保制度在企業(yè)中可行，同時在構(gòu)建新制度時需要不斷改進金融資產(chǎn)常態(tài)化管理體系。所以會計人員需要懂得制度改變與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展間存在的關(guān)聯(lián)，在工作當(dāng)中有效聯(lián)系項目管控標(biāo)準(zhǔn)與實際要求，對輔助措施的實效性進行充分的維護，而且對新制度的管理流程進行有效的提升，這也能夠提前適應(yīng)金融資產(chǎn)管理制度。

四、結(jié)語

現(xiàn)在我國的經(jīng)濟社會發(fā)展速度是比較快的，這使得大多現(xiàn)代資產(chǎn)會選擇金融資產(chǎn)形式，在進行金融資產(chǎn)管理時，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有著較大比重，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移能夠讓企業(yè)資金管理與會計信息真實性都得到有效的保障，知道金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認、繼續(xù)確認與繼續(xù)涉入情形，讓企業(yè)會計工作人員根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與管理制度來開展工作，有效核算企業(yè)資金，從而讓企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移效率得到顯著的提高。

參考文獻：

[1]許文建.論金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則發(fā)展趨勢及對企業(yè)的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2018（31）：191+193.

[2]王艷龍，程子益.新金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則主要變化及應(yīng)用研究[J].會計之友，2018（21）：88-92.

[3]鄧華翔.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)問題的探索[J].財會學(xué)習(xí)，2018（29）：192-193.

[4]劉芳.金融資產(chǎn)終止確認會計準(zhǔn)則研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（15）：274+277.

[5]馬永義.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理規(guī)則解析[J].新理財，2018（06）：16-18.

[6]郭建明，胡蓉.新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則對稅收監(jiān)管的影響研究[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（07）：52-53.

（作者單位：中泰證券股份有限公司濟寧分公司）