余金鴿

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是大勢所趨。企業(yè)的目的是為了盈利，而防范風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)獲利的一項(xiàng)重要措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用可以在很大程度上提升審計(jì)的質(zhì)量和有效性。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)法規(guī)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對于企業(yè)而言是一種全新的審計(jì)模式，其目的在于提升企業(yè)的價(jià)值，因?yàn)榛陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是從源頭上更加清晰、準(zhǔn)確地對與財(cái)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評估，依據(jù)評估結(jié)果制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，然后對審計(jì)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置，以此來促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用可以說是一項(xiàng)革命。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念、模式及其特點(diǎn)

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念界定

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)方法，是指審計(jì)師在對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，以企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的基礎(chǔ)，對企業(yè)進(jìn)行全面的分析和評價(jià)，從而給出有利于企業(yè)發(fā)展的建議措施，協(xié)助企業(yè)優(yōu)化資源配置和更好地管理與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種新型的審計(jì)模式，其在審計(jì)過程中通過對企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略進(jìn)行分析、評估可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評估結(jié)果確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo)來確定審計(jì)的目標(biāo)，大大提升了審計(jì)的有效性。從審計(jì)方向來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是集“自上而下”審計(jì)和“自下而上”審計(jì)為一體的審計(jì)模式，其審計(jì)模式也確保了其審計(jì)效果的真實(shí)有效性?！?】

3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下突出特點(diǎn)：一是審計(jì)的重心發(fā)生前移，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)在于評估企業(yè)在未來可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而企業(yè)能夠依據(jù)審計(jì)結(jié)果采取一定的規(guī)避措施，有效地提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估能力和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力；二是風(fēng)險(xiǎn)評估中心為分析性的復(fù)核，不同于其他的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是對財(cái)務(wù)報(bào)表或者是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而是在審計(jì)過程中對企業(yè)的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而確定企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)；三是風(fēng)險(xiǎn)評估更加結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)過程中需要綜合考慮可能導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的所有因素，也就是說在審計(jì)過程中其利用結(jié)構(gòu)式的因素，對企業(yè)的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性的、結(jié)構(gòu)性的分析，不僅僅能夠全面地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，還能夠?qū)?dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素聯(lián)系起來；四是合理預(yù)期有效識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于對企業(yè)進(jìn)行全面了解和預(yù)判，因而能夠較好地防范各種由于舞弊行為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。【2】

二、內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)存在的問題分析

1、執(zhí)業(yè)審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

當(dāng)前執(zhí)業(yè)審計(jì)師從事審計(jì)工作時(shí)，存在著風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄的現(xiàn)狀，審計(jì)師往往在審計(jì)時(shí)對營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)制度等資料進(jìn)行草率地分析和闡述，審計(jì)工作往往沒有接觸到企業(yè)的核心和實(shí)質(zhì)，審計(jì)工作人員有時(shí)候甚至都沒有對被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及企業(yè)的基本情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，因而很多審計(jì)工作都流于表面，并沒有實(shí)際發(fā)揮其作用。

2、傳統(tǒng)審計(jì)模型制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展

傳統(tǒng)的審計(jì)模型中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素是存在著很大的區(qū)別的，而很多審計(jì)人受傳統(tǒng)審計(jì)模型的影響，很難在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相較于傳統(tǒng)審計(jì)，形式上有所簡化，但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所涵蓋的范圍更廣闊。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)在于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估，從而依據(jù)審計(jì)能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)地采取有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。但是在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，由于審計(jì)工作人員從事審計(jì)工作時(shí)缺乏獨(dú)立性，再者就是執(zhí)業(yè)審計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)良莠不齊，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部重大風(fēng)險(xiǎn)評估都只是流于形式?！?】

3、企業(yè)內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新要求

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要想發(fā)揮作用需要企業(yè)內(nèi)部具有強(qiáng)有力的控制系統(tǒng)。但是當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員凌駕于內(nèi)部治理系統(tǒng)之上，因而審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就難以準(zhǔn)確地量化審計(jì)對整體風(fēng)險(xiǎn)的影響，使得審計(jì)作用大打折扣。

三、完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的對策和建議

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要想真正地發(fā)揮作用需要公司具備完善的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)有效地采取一定的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，從而促進(jìn)公司的積極有效運(yùn)行。

2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

內(nèi)部審計(jì)對于促進(jìn)企業(yè)的有效運(yùn)營具有重要的作用，而在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中需要不斷地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)的經(jīng)營管理中要重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，支持審計(jì)人員在審計(jì)過程中積極引用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

3、進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

為使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠切實(shí)地發(fā)揮作用，需要進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)控流程，明確企業(yè)各個(gè)層級員工的職責(zé)和責(zé)任，不相容崗位相分離、相互制約和監(jiān)督，并制定嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，從而使得內(nèi)部控制能夠真正地發(fā)揮其作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要重視內(nèi)控建設(shè)并嚴(yán)格遵循，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部權(quán)利制衡機(jī)制能夠在企業(yè)中積極有效地運(yùn)行，不讓領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)利凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之上，從而推進(jìn)企業(yè)能夠更加長遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展。

4、提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)將會直接影響到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。當(dāng)前企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨形形色色的風(fēng)險(xiǎn)，這就更考驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合能力。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，拓寬視野，學(xué)習(xí)新的技能，要更加熟悉企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容和流程，不斷提高自身的審計(jì)能力和綜合素養(yǎng)。企業(yè)同時(shí)要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，增加審計(jì)工作人員對法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等多方面知識的了解和學(xué)習(xí)，為提升審計(jì)人員的綜合能力提供條件。最后，審計(jì)工作屬于團(tuán)隊(duì)型的工作，需要團(tuán)隊(duì)成員之間的相互配合和溝通，可以考慮整個(gè)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)配置更綜合化，比如除了財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)外，增加法律、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，甚至增加有業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)背景的人員等，成員之間互補(bǔ)互助、充分發(fā)揮整個(gè)團(tuán)隊(duì)的作用和優(yōu)勢。

四、總結(jié)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是未來審計(jì)工作的發(fā)展方向，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，在很大程度上展現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效性和可操作性，為此我們要積極主動(dòng)地推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用。當(dāng)前企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中勢必會面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，為此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)和發(fā)展，并不斷地引導(dǎo)審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)有效地進(jìn)行解決，從而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展?！?】

參考文獻(xiàn)：

[1]董興春.淺析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012，（6）：137.

[2]中國人民銀行上海分行內(nèi)審處課題組.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].上海金融，2004，（12）：50-53.

[3]黃迪嘉.淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)審中運(yùn)用障礙及對策[J].新會計(jì)，2011，（2）：54-56. [4]馬慧.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，10（6）：19-20，39.