林樂康

陳萍江蘇公證天業(yè)會計(jì)師事務(wù)所

摘要：新時代中央預(yù)算單位的預(yù)算管理對單位意義重大，同時也存在諸多的問題。本文以對各類問題的分析為基礎(chǔ)，以“全面”二字為指引，提出一定的解決方法，對于改善中央預(yù)算單位的預(yù)算編制與執(zhí)行提供一定的指引。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;預(yù)算信息;預(yù)算數(shù)據(jù)

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0336-01

在企業(yè)中，預(yù)算管理在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，對未來的經(jīng)營活動以及財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，分配企業(yè)現(xiàn)有以及將有的資源，在執(zhí)行過程中進(jìn)行有效的監(jiān)督及分析，最終對結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行配比評價和反饋。中央預(yù)算單位與企業(yè)的預(yù)算管理略有不同，由于大多數(shù)執(zhí)行中央預(yù)算的事業(yè)單位為非盈利性組織（有自主經(jīng)營權(quán)的事業(yè)單位2018年已開始進(jìn)行改制為企業(yè)），在預(yù)算管理上主要為實(shí)現(xiàn)資金效益最大化，充分收集現(xiàn)有以及將有的資金信息，對資金進(jìn)行規(guī)劃以及執(zhí)行過程中與規(guī)劃相匹配，并進(jìn)行有效評價和反饋的過程。在新時代背景下，中央預(yù)算事業(yè)單位的預(yù)算管理引入‘全面二字，充分優(yōu)化全員參與、整合信息收集覆蓋能力、強(qiáng)化執(zhí)行體系全程跟蹤。

一、新時代下全面預(yù)算管理對中央預(yù)算單位的意義

1.指引以及校調(diào)功能

新時代下的全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)有著相似的功能，對中央預(yù)算單位的資金使用提供一定的指引方向。預(yù)期資金使用差異、人員變動的不確定性以及突發(fā)事件對全面預(yù)算管理提出了更高的要求，進(jìn)而預(yù)算單位做好全面預(yù)算管理也將極大地改善不確定性因素與預(yù)算執(zhí)行過程的影響，從而對預(yù)算單位在執(zhí)行過程中的偏差進(jìn)行校調(diào)，使之更有效地發(fā)揮預(yù)算監(jiān)管作用。

2.強(qiáng)化單位溝通以及協(xié)調(diào)能力

中央預(yù)算單位的全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，進(jìn)而極大改善各部門的溝通能力，使得人人懂財務(wù)，在此基礎(chǔ)上通過多次的溝通協(xié)調(diào)及時準(zhǔn)確地評估各部門的計(jì)劃和需求。優(yōu)化全員編制預(yù)算雖執(zhí)行中有偏執(zhí)，但仍在一定程度上促進(jìn)預(yù)算單位各部門的協(xié)調(diào)一致，并強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的有效性。

3.激勵評價相結(jié)合

新時代背景下的全面預(yù)算管理講究執(zhí)行監(jiān)督體系的全過程覆蓋，引申出預(yù)算監(jiān)管評價體系以及考評體系的全過程覆蓋。通過特定期間的預(yù)算執(zhí)行效果與計(jì)劃相比較，評估出的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的績效，進(jìn)而可以優(yōu)化中央預(yù)算單位的績效評估系統(tǒng)，從而提高各部門人員工作的自主性以及積極性。

二、新時代下全面預(yù)算管理所面臨的問題

1.預(yù)算全員參與的不可能

全面預(yù)算管理要求全員參與，將財務(wù)部門與其他各個部門相結(jié)合，要求所有職員樹立預(yù)算理念，建立資金優(yōu)化使用意識。而實(shí)施過程中不可能將所有人員集結(jié)，即使各部門領(lǐng)導(dǎo)全面參與，也難免會有所疏忽。參與不等于參加，參與強(qiáng)調(diào)所有人員有計(jì)劃地進(jìn)行申報。

2.預(yù)算與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不匹配

絕大多數(shù)財務(wù)主管進(jìn)行預(yù)算申報，執(zhí)行數(shù)據(jù)會與申報數(shù)據(jù)會出現(xiàn)偏差，最終資金不夠用。比如采取中央預(yù)算的事業(yè)單位根據(jù)屬地政策進(jìn)行管理，預(yù)算申報后，屬地對公積金繳納基數(shù)以及比例重新調(diào)整，結(jié)果造成專項(xiàng)資金與預(yù)算資金嚴(yán)重不匹配，出現(xiàn)赤字。其歸根結(jié)底，目前新時代下政策變化較快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不斷提高，導(dǎo)致預(yù)算申報數(shù)據(jù)與執(zhí)行數(shù)據(jù)出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。

3.預(yù)算執(zhí)行滯后或超前

新時代背景下，中央預(yù)算單位的各類不確定情況，會引發(fā)預(yù)算執(zhí)行不到位。譬如原定本年3月底執(zhí)行計(jì)劃的25%，結(jié)果由于掌管預(yù)算執(zhí)行的財務(wù)負(fù)責(zé)人員的不在崗，截止3月底執(zhí)行了計(jì)劃的20%?；蛘哂捎谛马?xiàng)目的不確定性，超計(jì)劃完成資金使用，完成計(jì)劃的35%。這些均是新時代背景下，不確定性因素所導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行不到位。

4.預(yù)算信息覆蓋的不全面

編制預(yù)算時需要全面的信息系統(tǒng)進(jìn)行支撐，而這正是當(dāng)前各中央預(yù)算事業(yè)單位所欠缺的方面，更嚴(yán)重地說，有些預(yù)算單位在預(yù)算編報的過程中沒有信息采集系統(tǒng)的支持。由此造成了預(yù)算編報不準(zhǔn)確，預(yù)算信息的缺乏正是新時代多變的大環(huán)境下尤其重要的因素。

三、建議與方法

1.強(qiáng)化財務(wù)的主導(dǎo)地位

針對上述編制預(yù)算全員參與的不可能，中央預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高重視程度，強(qiáng)化單位財務(wù)部門在預(yù)算編制以及采集信息過程中的絕對的主導(dǎo)地位，平時強(qiáng)化預(yù)算單位財務(wù)知識的普及。另外，預(yù)算單位財務(wù)主管部門領(lǐng)導(dǎo)決不能因此而固執(zhí)，由此可能對財務(wù)部門的主導(dǎo)地位產(chǎn)生不利影響。

2.預(yù)算數(shù)據(jù)的前向比較

在預(yù)算數(shù)據(jù)的編制方法上，個人認(rèn)為應(yīng)將零基預(yù)算和彈性預(yù)算結(jié)合。首先預(yù)算單位對不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目從實(shí)際需求出發(fā)分析預(yù)算經(jīng)濟(jì)活動的合理，將數(shù)據(jù)平衡后形成預(yù)算數(shù)據(jù)。其次預(yù)算單位對現(xiàn)有的延續(xù)性業(yè)務(wù)量采用彈性預(yù)算方法。以2020年編制預(yù)算為例，將2019年基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理完成形成固定基數(shù)，再將變動的工資業(yè)務(wù)采用列表法進(jìn)行編制，由此形成增量的預(yù)算數(shù)據(jù)。最后，尤為重要的一點(diǎn)，將預(yù)算單位前幾年的數(shù)據(jù)整理算出偏差的增量比率，將零基預(yù)算以及彈性預(yù)算整合出的數(shù)據(jù)與前幾年偏差增量比率結(jié)合。這樣可以改善預(yù)算與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不匹配。另外屬地管理的中央預(yù)算單位強(qiáng)化屬地政策的認(rèn)識，這也是目前諸多屬地管理單位所欠缺的。

3.強(qiáng)化的預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行體系的建立

新時代下預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行體系的建立要求預(yù)算單位強(qiáng)化內(nèi)部控制，對預(yù)算單位的資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理以及工程項(xiàng)目等活動強(qiáng)化資金的事前審批、事中控制、事后監(jiān)控的體系建立，將有助于控制預(yù)算的執(zhí)行。另外諸多預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行主要集中在財務(wù)部門，單位應(yīng)強(qiáng)化財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算監(jiān)管的認(rèn)識，改善預(yù)算執(zhí)行偏差。

4.大數(shù)據(jù)預(yù)算系統(tǒng)的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)預(yù)算系統(tǒng)的應(yīng)用包括內(nèi)部數(shù)據(jù)的建立以及外部數(shù)據(jù)的使用。首先，內(nèi)部數(shù)據(jù)的建立以內(nèi)部控制體系的建立為基礎(chǔ)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的記錄整合。其次將采購價格等外部數(shù)據(jù)形成一個合理的預(yù)期，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的前導(dǎo)性。大數(shù)據(jù)預(yù)算系統(tǒng)的建立將極大改善預(yù)算信息的不全面。

四、結(jié)語

新時代下中央預(yù)算單位全面預(yù)算管理將有助于改善目前存在的諸多問題，各預(yù)算單位在編制以及執(zhí)行過程中應(yīng)提高認(rèn)識，對于提高和改善單位財務(wù)工作的質(zhì)量給予更大的幫助。