張宸 盧孟秋

摘要：企業(yè)融資難，融資貴，稅負(fù)重，是目前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展難以逾越的鴻溝。近年來(lái)國(guó)家一直致力于解決中小企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，先后出臺(tái)了普惠金融等一系列優(yōu)惠政策，積極為中小企業(yè)的發(fā)展提供優(yōu)良的環(huán)境。特別是近年來(lái)一系列的稅費(fèi)改革，對(duì)于中小企業(yè)減稅降負(fù)起到了積極的推動(dòng)作用。本文將闡述普惠金融、新稅改背景下我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃及其必要性，并從納稅人角色的選擇、優(yōu)惠政策利用等方面解讀相關(guān)的政策應(yīng)用，以便于讓納稅籌劃更有利于我國(guó)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收政策;中小企業(yè);納稅籌劃;新稅改

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）016-0267-01

一、中小企業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀

稅收籌戈Ⅱ是在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)、以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，合理降低中小企業(yè)的稅負(fù)，中小企業(yè)由此可通過(guò)有序開(kāi)展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)其稅負(fù)節(jié)約、成本節(jié)約、促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。一是減輕稅收負(fù)擔(dān)。二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、中小企業(yè)納稅籌劃的方案

新稅改背景下的中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需確定納稅人的角色，我國(guó)中小企業(yè)增值稅的納稅角色有兩種形式，增值稅小規(guī)模納稅人以及一般納稅人，兩者之間的區(qū)別主要分為以下幾個(gè)方面：第一，計(jì)稅的主要依據(jù)不同，一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的稅率不一致。第二，開(kāi)票權(quán)限不同，一般納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅的專(zhuān)用發(fā)票之后就可以自行開(kāi)渠發(fā)票。小規(guī)模納稅人如果想要開(kāi)取增值稅發(fā)票還需要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代為開(kāi)具增值稅發(fā)票。所以中小企業(yè)需要認(rèn)真思考適合自己企業(yè)的角色，從而選擇與自身角色相匹配的小規(guī)模納稅人或一般納稅人。

1.從增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額角度考慮納稅人角色的選擇

從企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額考慮，增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般納稅人取得之后是可以按照相關(guān)規(guī)定給予抵扣。而小規(guī)模納稅人由于稅率本來(lái)就偏低，所以取得增值稅發(fā)票之后就不允許進(jìn)行抵扣的。進(jìn)項(xiàng)稅額越多，抵扣稅額就越多，則企業(yè)繳納的增值稅相應(yīng)的就少。在這種情況下，中小企業(yè)應(yīng)盡可能選擇增值稅一般納稅人降低企業(yè)稅負(fù);反之亦然。

2.開(kāi)具增值稅發(fā)票的不同來(lái)確定納稅人角色

一般納稅人和小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票的類(lèi)型不相同，一般納稅人可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票;小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅發(fā)票只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，所以納稅人角色的選擇要符合企業(yè)自身發(fā)展。

3.從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的健全與否考慮納稅人的角色

企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全是小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的界定標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不健全主要表現(xiàn)在不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人是可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須配置專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員，這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本適當(dāng)增加。因此應(yīng)保持小規(guī)模納稅人的角色。反之亦然。

三、合理利用稅收優(yōu)惠政策

1.利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃。

2019年3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物的稅率、境外旅客購(gòu)物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。例如，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用稅率從16%降為13%;原適用稅率10%降為9%。此外，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。[2019]13號(hào)文件，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知，明確了實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的有關(guān)事項(xiàng)。一是大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度，稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。二是對(duì)小規(guī)模納稅人，將增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。三是允許各?。▍^(qū)、市）政府對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

2.利用折舊方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

折舊是對(duì)固定資產(chǎn)的損失進(jìn)行補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)移到成本或期間費(fèi)用的一部分。折舊與當(dāng)期成本、費(fèi)用規(guī)模、利潤(rùn)水平和應(yīng)納稅所得額直接相關(guān)。不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致不同的應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以采用折舊法進(jìn)行稅收籌劃。最常用的折舊方法是直線法、工作量法、年限和雙倍余額遞減法。另外國(guó)家2018年出臺(tái)了財(cái)稅[2018]54號(hào)關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知，對(duì)于500萬(wàn)以下的設(shè)備器具可以一次性進(jìn)入成本費(fèi)用并允許在所得稅前扣除。

3.利用存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

存貨是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的重要組成部分，對(duì)產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)和所得稅有很大影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法。選擇不同的存貨發(fā)行定價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷(xiāo)售成本和期末存貨成本，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)不同，進(jìn)而影響各期間的所得稅金額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，充分利用成本費(fèi)用的扣稅效應(yīng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新稅改政策是國(guó)家基于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的情況而采取的有利于企業(yè)實(shí)體的實(shí)時(shí)政策，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，隨著政策的貫徹實(shí)施，企業(yè)必須及時(shí)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)政策精神，制定合理的納稅方案以加快企業(yè)自身的發(fā)展。本文闡述的納稅人角色的選擇、優(yōu)惠政策的使用等內(nèi)容，為中小企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況提供了可行性較高的稅收籌劃方案。