吳慶海

摘要：本分析建立在A公司對外合作項(xiàng)目（以下簡稱“B項(xiàng)目”）運(yùn)營管理基礎(chǔ)上，結(jié)合國家財(cái)稅政策，從為經(jīng)營管理提供價(jià)值的角度思考，通過解讀陸上油氣資源對外合作項(xiàng)目產(chǎn)品分成的經(jīng)營模式，深入細(xì)致的分析合作項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在通過稅務(wù)問題分析，梳理業(yè)務(wù)流程，挖掘合作項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引導(dǎo)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事前控制，為對外合作項(xiàng)目業(yè)務(wù)的開展尋找最優(yōu)方案，推動合作項(xiàng)目合法合規(guī)運(yùn)作。

關(guān)鍵詞：對外合作;產(chǎn)品分成;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0221-02

一、背景

（一）行業(yè)背景

陸上油氣資源是寶貴的能源資源，也是能源產(chǎn)業(yè)中的主導(dǎo)者，國家為加強(qiáng)陸上油氣資源開采利用力度，解決油氣開采投資回收期長等經(jīng)濟(jì)問題，大力深化陸上油氣資源開發(fā)利用體制和機(jī)制改革，要求適當(dāng)引入競爭機(jī)制，吸引具有經(jīng)濟(jì)技術(shù)實(shí)力的境外投資者參與陸上油氣資源勘探開發(fā)，鼓勵民間資本投資陸上油氣資源產(chǎn)業(yè);借助外部成功經(jīng)驗(yàn)，有助于引導(dǎo)油氣資源產(chǎn)業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，也可以有效緩解社會發(fā)展需求對油氣資源不足的矛盾，進(jìn)一步保障國家能源安全。

（二）合作項(xiàng)目背景

1.A公司對外合作情況

A公司主要從事陸上油氣資源資源的勘探開發(fā)和利用，享有對外合作開采陸上油氣資源專營權(quán)，簽署多個(gè)陸上油氣資源對外合作產(chǎn)品分成合同，引進(jìn)外資數(shù)十億元人民幣，B項(xiàng)目即其中一個(gè)合作項(xiàng)目。

2.B項(xiàng)目基本情況

A公司與外方基于《B項(xiàng)目陸上油氣資源資源開采產(chǎn)品分成合同》對B項(xiàng)目進(jìn)行合作開發(fā)、銷售陸上油氣資源，該產(chǎn)品分成合同最早A公司和其他外國公司簽署;后經(jīng)過修訂，合同主體變更為A公司和目前合作公司（以下簡稱“c公司”），c公司為B項(xiàng)目作業(yè)者，負(fù)責(zé)向客戶開具銷售發(fā)票并負(fù)責(zé)繳納增值稅及附加稅費(fèi)。

二、存在問題

B項(xiàng)目自2017年1月開始進(jìn)行產(chǎn)品銷售，截至2018年lO月底，已經(jīng)累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售額3000多萬元。根據(jù)產(chǎn)品分成合同，對于B項(xiàng)目的陸上油氣資源銷售，由c公司向客戶按照陸上油氣資源全部銷量開具銷售發(fā)票，在扣除增值稅及附加稅費(fèi)后按比例分給A公司。

當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局對上述操作方式提出異議，認(rèn)為該銷售屬于兩個(gè)公司的經(jīng)營銷售行為，應(yīng)由C公司按收入減去成本后的利潤計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，在全部完稅后對稅后利潤進(jìn)行分成;同時(shí)，A公司應(yīng)就合作項(xiàng)目分得的金額向c公司開具增值稅發(fā)票。

三、問題分析

（一）法律依據(jù)

A公司對外合作專營權(quán)及對外簽訂的產(chǎn)品分成合同適用于《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》相關(guān)規(guī)定如下：第二條“在中華人民共和國境內(nèi)從事中外合作開采陸上石油資源活動，必須遵守本條例”，第八條“中方石油公司在國務(wù)院批準(zhǔn)的對外合作開采陸上石油資源的區(qū)域內(nèi)，按劃分的合作區(qū)塊，通過招標(biāo)或者談判，確定合作開采陸上石油資源的外國企業(yè)，簽訂合作開采石油合同或者其他合作合同”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定如下：第十八條“中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定如下：第二十四條“采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定”。

（二）一般對外合作項(xiàng)目

A公司一般對外合作項(xiàng)目，對方均為外資企業(yè)，合作方式屬于中外合作，所簽訂的產(chǎn)品分成合同均約定“A公司、某某公司共同作為賣方與買方簽訂陸上油氣資源購銷合同，全部銷售收入由A公司開具銷售發(fā)票;并相應(yīng)地由A公司按照國家和地方規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)”。

除B項(xiàng)目外，其他各項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)均認(rèn)可A公司對外合作項(xiàng)目的稅務(wù)處理操作模式，未對此提出異議。

（三）B對外合作項(xiàng)目

B項(xiàng)目中的合作方發(fā)生變更，即作業(yè)者變更為c公司，該合作業(yè)務(wù)較為復(fù)雜。c公司為中資企業(yè)，雙方合作屬于中中合作，簽訂的產(chǎn)品分成合同不適用《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》的“第十八條”等對外合作相關(guān)規(guī)定。

當(dāng)?shù)囟悇?wù)局觀點(diǎn)：C公司向A公司按稅后利潤分配，且A公司按分得的金額向c公司開具銷售發(fā)票。因未發(fā)生實(shí)際貨物轉(zhuǎn)移，A公司向c公司開具銷售發(fā)票，既不符合雙方簽訂的協(xié)議，也不符合稅務(wù)上的三流合一原則。如執(zhí)行稅務(wù)局意見，向c公司開具銷售發(fā)票才能取得分成，則A公司取得的稅后利潤無法作為投資收益免稅，需再次繳納企業(yè)所得稅，將大幅削減A公司從B項(xiàng)目可獲得的利潤，嚴(yán)重?fù)p害A公司利益。

通過查閱、梳理國家關(guān)于合作項(xiàng)目的法律規(guī)定及比較分析，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，目前B項(xiàng)目的產(chǎn)品分成及稅務(wù)處理方式暫無稅務(wù)政策依據(jù)，這一操作模式對稅務(wù)合規(guī)性產(chǎn)生一定挑戰(zhàn)，需理順B項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行解決，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、建議采取的措施及總結(jié)

鑒于A公司與c公司已簽訂合作協(xié)議，并且已經(jīng)進(jìn)行了銷售。A公司需要從源頭梳理商務(wù)模式，尋求符合B項(xiàng)目實(shí)際情況的方式開展合作，爭取通過采取合理措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，消除稅務(wù)隱患。針對稅務(wù)問題，提出如下解決方案：

方案一：從B項(xiàng)目角度考慮，鑒于A公司與C公司已簽訂相應(yīng)協(xié)議，建議c公司作為作業(yè)者與當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)機(jī)關(guān)做好溝通協(xié)調(diào)，使其認(rèn)可協(xié)議約定的銷售及開具發(fā)票模式。此方案保證了雙方利益最大化。根據(jù)前期與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通情況，此方案執(zhí)行難度較大。

方案二：從國家稅收政策考慮，A公司與c公司作為兩個(gè)納稅主體按比例各自對客戶開具銷售發(fā)票，獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)納稅義務(wù)。在陸上油氣資源銷售分成模式下，按分成比例雙方分別確認(rèn)收入、成本費(fèi)用，分別繳納企業(yè)所得稅。此方案下，一是雙方需修改相關(guān)協(xié)議，變更業(yè)務(wù)合作方式;二是A公司需成立分公司或子公司，在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商、稅務(wù)登記，以便在當(dāng)?shù)乩U納各項(xiàng)稅費(fèi)。

方案三：基于雙方長期合作考慮，改變現(xiàn)有合作方式及相應(yīng)協(xié)議，A公司與c公司成立合資公司，以合資公司名義進(jìn)行開發(fā)、生產(chǎn)、銷售作業(yè)，理順合作項(xiàng)目流程，規(guī)范業(yè)務(wù)處理;同時(shí)達(dá)到了當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局增加當(dāng)?shù)囟愂盏哪康?，可從根本上解決B項(xiàng)目涉稅問題。

方案四：建議c公司盡快引入外資，成為外資企業(yè)，理順合作模式，相應(yīng)稅務(wù)問題也就迎刃而解。

綜合考慮上述方案執(zhí)行的可行性，對比效果優(yōu)劣，最優(yōu)方案為雙方成立合資公司，開展后續(xù)業(yè)務(wù);其次是c公司盡快引入國外戰(zhàn)略投資者，成為外資企業(yè)。

B項(xiàng)目稅務(wù)問題的出現(xiàn)，對今后的合作項(xiàng)目業(yè)務(wù)開展提出更高要求，需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合，共同參與篩選合作伙伴，盡可能選擇最優(yōu)合作對象;發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)價(jià)值，強(qiáng)化稅務(wù)管控，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)財(cái)務(wù)工作面臨的新情況、新問題，用新思路、新辦法解決存在的歷史問題。

A公司針對合作項(xiàng)目業(yè)務(wù)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，需要加強(qiáng)過程管控，發(fā)揮財(cái)務(wù)價(jià)值，強(qiáng)化稅務(wù)引領(lǐng)。事前做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，合理審慎選擇合作方;事中采取有效監(jiān)控措施，及時(shí)跟進(jìn)業(yè)務(wù)開展情況，理順業(yè)務(wù)流程;事后針對關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)逐一檢查，強(qiáng)化合作項(xiàng)目經(jīng)營管理全流程分析，提高對外合作項(xiàng)目管理水平。

針對合作項(xiàng)目業(yè)務(wù)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，結(jié)合國家財(cái)稅政策，深入分析陸上油氣資源開采產(chǎn)品分成的經(jīng)營模式，挖掘合作項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，引導(dǎo)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事前控制及過程管控。通過梳理業(yè)務(wù)流程，提出有效解決合作項(xiàng)目稅務(wù)問題的多種方案及措施，以促進(jìn)合作項(xiàng)目的良好有序發(fā)展，更好的維護(hù)中方利益。加強(qiáng)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的積極作用，強(qiáng)化稅務(wù)管理方向引領(lǐng)，事前做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，合理審慎選擇合作對象;事中采取有效監(jiān)控措施，及時(shí)跟進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)展，理順業(yè)務(wù)流程;事后針對關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)逐一檢查，強(qiáng)化合作項(xiàng)目經(jīng)營管理全流程管理，提高合作項(xiàng)目管理水平，促進(jìn)油氣資源行業(yè)的國際經(jīng)濟(jì)合作有序開展。