尹懷亮

摘要：現(xiàn)階段，為更好的適應(yīng)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境，推進(jìn)全球化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，我國(guó)針對(duì)稅收制度與會(huì)計(jì)制度的管理漏洞進(jìn)行了一系列的改革，促進(jìn)了稅收關(guān)系與會(huì)計(jì)形式的合理轉(zhuǎn)變。所得稅作為稅收制度的基本構(gòu)成內(nèi)容，在稅制改革的過(guò)程中與會(huì)計(jì)制度存在差異。在此基礎(chǔ)上，本文從所得稅與會(huì)計(jì)制度改革階段的差異性出發(fā)，對(duì)協(xié)調(diào)二者關(guān)系的原則及策略進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：調(diào)整方向;實(shí)務(wù)協(xié)作;披露信息

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0175-02

經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的復(fù)雜化、多元化特征，使得原有的稅收制度與會(huì)計(jì)制度無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)發(fā)展的多方需求。為協(xié)調(diào)所得稅與會(huì)計(jì)制度的差異，需要相關(guān)部門(mén)共同協(xié)作，依照具體的調(diào)整原則，平衡稅收與會(huì)計(jì)規(guī)范的關(guān)系，為二者的協(xié)同發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)制度的內(nèi)在聯(lián)系

1.所得稅的類(lèi)型

稅法是法律、行政規(guī)章規(guī)定的，針對(duì)不同納稅主體制定的，圍繞稅收相關(guān)的權(quán)利、義務(wù)的調(diào)整內(nèi)容。所得稅是稅法的重要組成，從廣義角度來(lái)看，所得稅包括個(gè)人、企業(yè)以及外商投資單位等三個(gè)類(lèi)型。文章研究的是企業(yè)所得稅調(diào)整內(nèi)容。作為利潤(rùn)劃分的稅收形式之一，所得稅的制定、調(diào)整、補(bǔ)充等都是以國(guó)家為主體，對(duì)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。

2.會(huì)計(jì)制度的范圍

會(huì)計(jì)制度涉及的管理范圍分為廣義范圍與狹義范圍兩種，廣義的管理包括會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要遵守的規(guī)范、原則、制度等，與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的規(guī)范性?xún)?nèi)容都可以視為會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度的狹義內(nèi)容是指政府權(quán)威機(jī)構(gòu)結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范的制度。

3.二者的關(guān)聯(lián)

所得稅是以企業(yè)收益為稅收目標(biāo)的法律活動(dòng)，需要企業(yè)按照具體稅收細(xì)則，及時(shí)進(jìn)行稅收核算與繳納。所得稅是企業(yè)的必要支出，是一項(xiàng)強(qiáng)制、無(wú)償?shù)幕顒?dòng)，因此，屬于費(fèi)用支出、財(cái)務(wù)管理、成本控制的范疇。相較于其他稅收，所得稅通常在企業(yè)管理系統(tǒng)中被劃歸為宏觀費(fèi)用、法定費(fèi)用項(xiàng)目中。從稅收理論層面出發(fā)，所得稅與企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有著十分密切的關(guān)聯(lián)，二者相互作用。

（1）會(huì)計(jì)制度是企業(yè)所得稅計(jì)征的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)收益對(duì)所得稅有著決定性的影響，分期假定是稅收核算的時(shí)間基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)收益的當(dāng)期核定與計(jì)量方式選擇也是所得稅計(jì)算效率的關(guān)鍵影響要素，是計(jì)稅的基礎(chǔ)內(nèi)容。會(huì)計(jì)賬簿控制系統(tǒng)的升級(jí)是促進(jìn)稅收計(jì)征的技術(shù)基礎(chǔ)，為稅收核算提供數(shù)據(jù)參考。信息時(shí)代的所得稅計(jì)征需要科學(xué)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)支持，才能不斷完善稅收形式。當(dāng)前階段的稅收實(shí)踐證明，財(cái)會(huì)體制是稅收法規(guī)高效推行的基礎(chǔ)。具體來(lái)講，稅法涉及的企業(yè)稅收核定、成本列支與費(fèi)用統(tǒng)計(jì)等內(nèi)容都是以會(huì)計(jì)工作為支撐的，除特殊項(xiàng)目外，稅收的計(jì)征整體依托于會(huì)計(jì)制度。

（2）所得稅是支持會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的法律條件

一方面，稅收制度的執(zhí)行需要會(huì)計(jì)支持，稅制的實(shí)行提升了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作者的地位。所得稅的無(wú)償性、強(qiáng)制性特征，使得會(huì)計(jì)信息的重要性被凸顯出來(lái)，會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性也意味著財(cái)務(wù)控制的不可替代性;另一方面，稅收制度的調(diào)整與修訂，也對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行準(zhǔn)則、規(guī)范有著一定的影響。稅法的剛性特征決定了會(huì)計(jì)核算需要以所得稅制度為根本指導(dǎo)，會(huì)計(jì)方法需要獲得稅法的全面認(rèn)可，才能實(shí)現(xiàn)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域大范圍推廣的目的。與此相對(duì)應(yīng)的，所得稅也會(huì)一定程度上制約會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。稅收通常以歷史成本為基礎(chǔ)，稅收改革與現(xiàn)實(shí)情況存在落差，會(huì)計(jì)制度很難沖破成本固定規(guī)則，發(fā)展相對(duì)滯后。

二、企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)原則

所得稅、會(huì)計(jì)制度的編制與調(diào)整由不同的主體部門(mén)進(jìn)行，在溝通與協(xié)調(diào)方面缺乏一致性，納稅主體需要在適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，按照當(dāng)前的稅收制度進(jìn)行稅款計(jì)征，增加了企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，提升了會(huì)計(jì)核算的難度，甚至?xí)l(fā)納稅人的違規(guī)行為。因此，在兩種制度的調(diào)整過(guò)程中，應(yīng)該遵循以下幾點(diǎn)原則，對(duì)制度的差異性進(jìn)行控制。

1.全面性適用原則

在所得稅制定、修改的過(guò)程中，需要考慮現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，保證稅收制度的全面適用性，對(duì)稅收條款進(jìn)行重新評(píng)估，與會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)，避免單方面適用的情況發(fā)生，協(xié)調(diào)改革進(jìn)程。

2.趨同性編制原則

在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范改革時(shí)，應(yīng)該依照會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法推行情況進(jìn)行，如果評(píng)估結(jié)果可能產(chǎn)生負(fù)面影響，應(yīng)該采用趨同性原則，對(duì)修改內(nèi)容進(jìn)行再次審查，并在申報(bào)過(guò)程中，利用納稅手段調(diào)整，降低制度編制的負(fù)面作用。

3.效益超出成本控制原則

保證所得稅改革與稅收制度編制的一致性，除了需要注意會(huì)計(jì)核算、稅收平衡、納稅形式外，還應(yīng)該貫徹效益為主的目標(biāo)，不能讓稅收成本超出效益。同時(shí)，控制成本核算難度，對(duì)稅款的計(jì)算工作進(jìn)行規(guī)范，避免征管問(wèn)題的產(chǎn)生，也是降低所得稅成本的重要原則。

4.多樣性調(diào)整原則

會(huì)計(jì)制度的制定與修改是以科學(xué)的會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的，參照管理標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)容進(jìn)行修訂，因此，應(yīng)該滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)主體與投資單位的財(cái)務(wù)需求。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的工作過(guò)程中，依照不同財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，選擇更科學(xué)的調(diào)整形式，所得稅法應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)進(jìn)行科學(xué)調(diào)整、合理補(bǔ)充、有效完善。

5.嚴(yán)肅性修改原則

無(wú)論從所得稅的層面上，還是站在會(huì)計(jì)制度的角度上，進(jìn)行差異調(diào)整時(shí)，需要保持著謹(jǐn)慎、嚴(yán)肅的態(tài)度，對(duì)調(diào)整目標(biāo)進(jìn)行調(diào)研，合理規(guī)劃修改流程，通過(guò)全面研究與具體論證等方法，尋找修正的時(shí)機(jī)，貫徹嚴(yán)肅性的修改原則。

三、協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行工作的有效策略

1.科學(xué)規(guī)劃所得稅調(diào)整方向，注重改革的平衡

從經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的角度出發(fā)，所得稅應(yīng)該保持控制平衡的原則，針對(duì)不同的納稅主體，把握稅制管理、控制的整體方向。稅制改革應(yīng)在高效控制的基礎(chǔ)上，保證國(guó)家稅收與地方政策的協(xié)調(diào)性，推行信息化稅收管理系統(tǒng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)效益之間的關(guān)系。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，也使得規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整所得稅計(jì)征形式，保證稅收環(huán)境公平、均衡，成為稅收改革的重要方向。

2.注重二者差異，加強(qiáng)管理配合

會(huì)計(jì)效益與應(yīng)稅項(xiàng)目之間存在一定的差異，需要協(xié)調(diào)稅收、會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)度，明確制度不適應(yīng)點(diǎn)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)編修內(nèi)容，以確保滿(mǎn)足稅收與會(huì)計(jì)的雙方需求。具體來(lái)講，相關(guān)部門(mén)可以圍繞所得稅的征稅率、核算方式、稅收范圍、納稅期限等內(nèi)容，與會(huì)計(jì)體制相互印證，參照市場(chǎng)環(huán)境開(kāi)展修正工作。除此之外，應(yīng)該就會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)行稅收制度的影響進(jìn)行綜合分析，遵守納稅規(guī)范的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度的合理規(guī)定進(jìn)行認(rèn)可，促進(jìn)二者的協(xié)同發(fā)展。

3.準(zhǔn)確披露信息，規(guī)范稅收計(jì)算流程

會(huì)計(jì)制度建設(shè)不僅要應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)范編制問(wèn)題，而且應(yīng)重視信息披露建設(shè)，完全、準(zhǔn)確、有效地披露會(huì)計(jì)信息。建議針對(duì)稅收交易活動(dòng)編制信息披露規(guī)范。若披露工作中存在不足，則將會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，制約稅收工作，同時(shí)，稅收部門(mén)無(wú)法在第一時(shí)間反饋信息需求，這種信息交流障礙會(huì)增加信息獲取成本，不利于統(tǒng)一協(xié)調(diào)。另外，對(duì)于企業(yè)而言，因其經(jīng)濟(jì)利益密切關(guān)聯(lián)于會(huì)計(jì)政策，針對(duì)會(huì)計(jì)政策所開(kāi)展的選擇和變動(dòng)等活動(dòng)均會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。因此，在不干擾會(huì)計(jì)目標(biāo)與影響會(huì)計(jì)信息的條件下，會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡可能縮減會(huì)計(jì)政策選擇領(lǐng)域，不斷簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。

4.以實(shí)務(wù)協(xié)作為基礎(chǔ)，降低差異性影響

所得稅的制定與會(huì)計(jì)制度調(diào)整的差異性是不可避免的，通過(guò)合理的協(xié)調(diào)策略，實(shí)現(xiàn)兩種制度調(diào)整理論層面與實(shí)務(wù)層面的協(xié)調(diào)，是降低差異性影響的重要途徑。會(huì)計(jì)處理流程規(guī)范化程度較高時(shí)，可以通過(guò)會(huì)計(jì)制度與所得稅的聯(lián)系，會(huì)推動(dòng)稅收依照調(diào)整原則，逐步適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容，縮短業(yè)務(wù)處理的差異，控制稅收成本。與此相對(duì)應(yīng)的，如果會(huì)計(jì)處理缺乏規(guī)范性，通過(guò)對(duì)制度盲區(qū)的修補(bǔ)與改革，也會(huì)促進(jìn)業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，降低硬性協(xié)調(diào)帶來(lái)的影響，避免稅收改革對(duì)會(huì)計(jì)處理的不確定影響。企業(yè)在具體的會(huì)計(jì)制度調(diào)整過(guò)程中，應(yīng)該提前進(jìn)行申報(bào)或備案，核定后的一年內(nèi)無(wú)法進(jìn)行變更，避免出現(xiàn)漏稅、避稅問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷轉(zhuǎn)變，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度以及所得稅之間的差異特征顯著，兩者的差異不僅會(huì)降低財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性，還會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的整體效率，不利于企業(yè)實(shí)行全面財(cái)務(wù)控制，同時(shí)，對(duì)企業(yè)的稅收核算、繳納管理也有著不利影響。為此，在進(jìn)行稅收與會(huì)計(jì)相關(guān)制度的調(diào)整時(shí)，要協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，依照全面性、趨同性等會(huì)計(jì)制度、稅收規(guī)定的制定原則，實(shí)行差異化管理，滿(mǎn)足雙方的制度要求，為企業(yè)納稅提供健康、平等的環(huán)境。