王偉

摘? 要：隨著社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展，民營企業(yè)也加大了對于財務管理的重視程度，無論從財務的決策、執(zhí)行、監(jiān)督運行機制，還是從企業(yè)內部組織結構設置、人力資源安排、業(yè)財融合方面都予以相應調整和完善提升。但由于企業(yè)實施以上“三權”分立產(chǎn)生的職權賦予時，尚未科學設計、合理配置、積極控制相應權限范圍，致使財務部門權責、資源不匹配，企業(yè)出現(xiàn)濫用職權、重大差錯、舞弊等現(xiàn)象的產(chǎn)生。本文就財務決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權”分立存在的問題及應對措施進行簡要論述。

關鍵詞：財務決策;執(zhí)行;監(jiān)督;三權分立

一、企業(yè)財務控制概述

財務控制是企業(yè)在財務管理中通過財務控制行為的實施，著力提高企業(yè)財務管控能力的活動，屬于企業(yè)內部財務管理的重要環(huán)節(jié)。在進行財務控制實施過程中，重點是通過財務決策和財務分析等手段，來提升財務控制系統(tǒng)的管控能力，提升企業(yè)財務管理行為的主動性和可控性，使其成為規(guī)范企業(yè)管理行為的重要落腳點。

（1）財務控制概念

財務控制的概念形成經(jīng)歷了一個系統(tǒng)的完善過程。傳統(tǒng)意義上的財務控制，是企業(yè)財務管理人員運用財務計劃、控制目標等手段，對企業(yè)的內部財務資源進行管理控制的活動，進而確保企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。在實施企業(yè)財務控制的過程中，人的因素成為財務控制的關鍵因素。因為企業(yè)的財務控制行為主要是通過人員管理和控制行為的實施，來提高對企業(yè)財務控制的管理能力，并使企業(yè)在經(jīng)營活動中能夠受益。

我國企業(yè)財務控制的相關理論從無到有，經(jīng)歷了一個初步建立、逐漸發(fā)展和日趨成熟的過程，并隨著我國企業(yè)管理制度的日益健全而不斷完善。一般來說，企業(yè)的財務控制可以定義為：企業(yè)通過建立健全各項財務制度，不斷地優(yōu)化與改進自身的財務管理手段，在設置嚴格規(guī)范的同時，通過合理地運用適當?shù)募钫?，引導企業(yè)內部各個組織和人員的活動，從而對企業(yè)的內部財務資源進行合理有效地分配和利用，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化而施行的全部財務管理行為。

（2）財務控制目標

企業(yè)財務控制主要是基于企業(yè)內部財務管理制度和現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過一系列企業(yè)的財務控制行為，不斷規(guī)范企業(yè)的財務活動，最終實現(xiàn)企業(yè)的財務控制目標。有學者認為，企業(yè)財務控制與企業(yè)財務控制目標之間存在著一定的內在聯(lián)系。企業(yè)財務控制目標是企業(yè)實施財務控制的核心內容和環(huán)節(jié)。COSO報告將財務控制定義為：企業(yè)的財務控制主要受企業(yè)管理權限的影響。在保證企業(yè)財務行為的可靠性和規(guī)范性的基礎上，通過一定的法律法規(guī)加以保障，增加實現(xiàn)企業(yè)財務控制目標的可能性。在具體的控制活動中，財務控制的主要目標往往集中在財務報告中的財務數(shù)據(jù)是否準確可靠、經(jīng)營活動是否規(guī)范合理、經(jīng)營業(yè)績是否高效優(yōu)秀等方面。財務控制的定義見我國頒布的《內部會計控制準則基本準則》。認為財務控制是一系列企業(yè)管理控制措施和行為的總和，是實現(xiàn)企業(yè)內部財務風險控制的重要保證。財務控制目標管理的實現(xiàn)是通過調動一切財務資源，實施一系列規(guī)范有序的財務控制行為，促進企業(yè)持續(xù)規(guī)避經(jīng)營風險，不斷提高內部管理效率。

二、企業(yè)財務決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權”存在的問題

（1）企業(yè)財務決策中的不足

財務決策是企業(yè)戰(zhàn)略的延伸，是企業(yè)發(fā)展目標的方向。民營企業(yè)主大多依靠自己的技能，其中有很多技術和銷售專長，企業(yè)在上述領域的管理水平絕對突出。由于民營企業(yè)主缺乏財務方面的專業(yè)知識，他們對財務管理不是很精通。他們只認為財務管理就是資金管理，導致財務管理三權問題明顯。由于過去發(fā)展的成功經(jīng)驗，大多數(shù)民營企業(yè)家都有集中的思維和思維意識。在實際的財務決策過程中，往往形成“一言堂”的決策模式，即所謂“智者有千慮，必有一失”。他們不擅長的自身領域的決策更容易導致財務決策只關注短期利益而忽視長期規(guī)劃，但也可能導致整體決策失誤和大股東權利的濫用，給企業(yè)造成巨大損失。

（2）企業(yè)財務執(zhí)行中的困難

企業(yè)財務執(zhí)行是企業(yè)財務決策的具體實施，是實現(xiàn)企業(yè)目標的途徑。民營企業(yè)對財務部門重視不夠，在財力、物力、人力等資源配置上與實際需要存在嚴重不足，造成財務人員的知識素質和技能經(jīng)驗，遠遠超出企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動和發(fā)展規(guī)劃，無法準確計算和分析財務數(shù)據(jù)，無法形成對經(jīng)濟業(yè)務的有效監(jiān)管，財務數(shù)據(jù)是許多戰(zhàn)略決策的主要依據(jù)。沒有充分、可靠、完整的信息，決策者只能為盲人感到困難。由于財務部工作成果不明顯，未授予必要的權限，發(fā)現(xiàn)并提出了銷售部、生產(chǎn)部、倉儲部等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的問題，而沒有相關部門的重視就無法有效實施，導致財務人員的主動性和積極性受挫和喪失，財務執(zhí)行力薄弱，財務決策難以有效實施，因此，很難實現(xiàn)企業(yè)的目標。

（3）企業(yè)財務監(jiān)督中的缺失

企業(yè)財務監(jiān)督是為財務決策和財務執(zhí)行提供保障，促進財務管理朝著既定目標邁進。民營企業(yè)治理結構體系不夠完善，這使得金融監(jiān)管部門無法有效地履行監(jiān)督管理職責，因為缺乏健全的監(jiān)管體系作為基礎，使得金融監(jiān)管部門實際上存在。民營企業(yè)主沒有系統(tǒng)的財務監(jiān)督觀念和強烈的財務風險意識，財務部門往往由企業(yè)主的家屬或近親擔任。在日常的監(jiān)督管理工作中，由于缺乏系統(tǒng)設計和人情障礙，金融監(jiān)管部門對工作的執(zhí)行效果并不明顯，更多的是流于形式，不能在事前事后進行防范和監(jiān)督。

三、對財務決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權“分立”的改進對策

（1）完善財務決策模式

民營企業(yè)主要是加強對財務知識的認識和學習，認識到財務決策的重要性。企業(yè)應綜合運用PEST分析法和SWOT分析法，及時分析企業(yè)內外部環(huán)境的變化，明確企業(yè)的市場和行業(yè)地位、競爭優(yōu)勢、機遇和挑戰(zhàn)，綜合考慮短期和長期目標，財務指標和非財務指標，充分利用企業(yè)財務智庫，必要時借助外部力量聘請財務專家進行咨詢、集思廣益，確保財務決策科學合理，具有全局性和前瞻性。在財務決策過程中，應根據(jù)當前的發(fā)展需要，建立現(xiàn)代公司治理體系，避免決策權過度集中在企業(yè)主手中，形成主導現(xiàn)象?？梢圆扇±鄯e投票制、集體努力、重大事項集體決策等方式，保護中小股東的合法權益，防止大股東濫用職權，防止重大財務決策政策失誤給企業(yè)帶來重大損失。

（2）提高財務執(zhí)行力度

民營企業(yè)的業(yè)務部門是起點，財務部門是終點。各部門的最終結果、經(jīng)濟業(yè)務和文件資料匯總到財務部，由財務部對經(jīng)營成果進行檢查，監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的運行。為了提高財務執(zhí)行能力，要全面提高財務執(zhí)行人員的綜合能力，從財務經(jīng)理或簿記員的形式轉變?yōu)閰⑴c財務決策的管理會計變革和發(fā)展，加強培訓，引進經(jīng)驗豐富的高級金融精英，確保金融高管具備必要的專業(yè)知識和責任感，促進金融決策土地的順利升降。完善財政執(zhí)行機制，需要加強執(zhí)行力的維護，賦予財政部門必要的權力，促進各部門之間的相互交流與合作，產(chǎn)生協(xié)同效益。將財務決策細化為可執(zhí)行的財務預算方案，加強財務預算的規(guī)劃編制，將績效考核和獎懲機制相結合，使企業(yè)在日常經(jīng)營中實現(xiàn)對預算工作的約束和控制，并最大限度地發(fā)揮財政預算的價值和作用，確保財政執(zhí)行符合財政決策的預期目標方向。

（3）健全財務監(jiān)督機制

隨著金融監(jiān)管環(huán)境的不斷變化和日益復雜，現(xiàn)有的金融監(jiān)管機制必須不斷更新，實現(xiàn)及時有效的實施。完善金融監(jiān)管體制，應從監(jiān)管職責和工作范圍入手，明確具體的工作監(jiān)管范圍和監(jiān)管行使權限，充分利用信息技術和邏輯分析的優(yōu)勢，定期不定期抽查，加大對金融活動的監(jiān)管力度，做到有法可依、違法必究，形成威懾力;同時，要充分強調金融監(jiān)管的獨立性，建立獨立的部門而制度上，嚴格執(zhí)行不相容的職務分離，必要時可以聘請獨立的第三方中介機構協(xié)助辦理，從而保證金融監(jiān)管的公平性。以便及時預防和發(fā)現(xiàn)問題，提前處理，保證財務決策和財務執(zhí)行的有效進行。

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