紀敏

摘? 要：企業(yè)業(yè)績評價是實施企業(yè)經營者激勵計劃、掌握企業(yè)戰(zhàn)略目標執(zhí)行情況以及輔助企業(yè)進行經營決策的一項重要工作。在企業(yè)業(yè)績評價中引入平衡計分卡理論與方法，能夠構建起科學、全面的評價指標體系，提高業(yè)績評價結果的準確性和客觀性。本文分析了基于平衡計分卡的企業(yè)業(yè)績評價指標選取原則，提出了指標體系的構建方案。

關鍵詞：平衡計分卡;企業(yè);業(yè)績評價;指標

一、引言

在傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價中，業(yè)績評價指標以財務指標為主，缺少非財務指標的應用，導致企業(yè)業(yè)績評價指標體系不健全。平衡計分卡是一種有效的戰(zhàn)略管理工具，將平衡計分卡應用到企業(yè)業(yè)績評價中，能夠指導企業(yè)從財務、客戶、內部流程以及學習與成長四個維度出發(fā)構建起完善的評價指標體系，使評價指標緊密結合戰(zhàn)略目標，能夠更加全面的反映出企業(yè)在一段時期內的經營成果，為企業(yè)強化經營管理提供可靠依據(jù)。

二、基于平衡計分卡的企業(yè)業(yè)績評價指標選取原則

（1）戰(zhàn)略導向原則

平衡計分卡是一種基于戰(zhàn)略層面的業(yè)績評價方法，所以企業(yè)在運用平衡計分卡選取評價指標時，必須從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，圍繞企業(yè)價值最大化的目標選取指標，使指標能夠體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。同時，指標還要考慮到經營者的長期經營行為，增加有關企業(yè)長期發(fā)展的評價指標比重，引導企業(yè)經營者重視企業(yè)長期發(fā)展，有效規(guī)避短期經營行為，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效執(zhí)行。

（2）全面性原則

基于平衡計分卡的企業(yè)業(yè)績評價要從企業(yè)經營管理的各個層面選取具有代表性的指標，以確保評價指標能夠反映出企業(yè)在一段時期內的經營成果。評價指標包括財務指標和非財務指標、定性指標和定量指標，其中財務維度的指標均為定量指標，其他三個維度的指標包含定性指標。在定性指標選取中，要結合企業(yè)所在行業(yè)特點和自身經營情況進行選擇，使指標覆蓋人力資源、客戶資源、管理資源等方面。

（3）可計量性原則

基于平衡計分卡的業(yè)績評價指標要具有良好的可計量性，保證財務人員能夠從各種渠道獲取可靠的數(shù)據(jù)信息，為指標計算提供數(shù)據(jù)來源。所以，這就要求企業(yè)在選取指標時應避免選取社會責任意識、企業(yè)文化建設等難以計量的指標，而是要選取計量簡單、數(shù)據(jù)來源獲取便捷的指標，保證業(yè)績評價指標體系具備較強的可執(zhí)行性。

（4）成本效益原則

企業(yè)在選取業(yè)績評價指標時，要考慮到各項指標數(shù)據(jù)獲取和計算過程所需付出的成本，在眾多備選指標中比選出成本低、價值高的指標。一些指標雖然對企業(yè)準確評價經營業(yè)績起著積極作用，但是其計算過程較為繁瑣，如EVA指標等，需要財務人員調整多個會計事項，所以企業(yè)應放棄此類指標，選用其他指標代替，以提高企業(yè)業(yè)績評價效率。

三、基于平衡計分卡的企業(yè)業(yè)績評價指標體系

（1）財務維度指標

企業(yè)可從償債能力、獲利能力、運營能力、發(fā)展能力三個方面入手，選取相應的財務指標對企業(yè)財務狀況進行評價。在選取指標的過程中，要充分考慮到現(xiàn)金流量表的應用，增加有關現(xiàn)金流量的評價指標，以彌補傳統(tǒng)財務分析指標的不足。具體指標包括：一是償債能力評價。具體指標為資產負債率、流動比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金利息保障倍數(shù)指標;二是獲利能力評價。具體指標為凈利潤現(xiàn)金比率、成本費用率、凈資產收益率、主營業(yè)務收入現(xiàn)金比率指標;三是運營能力評價。具體指標為存貨周轉率、應收賬款周轉率、資產現(xiàn)金收益率、凈資產現(xiàn)金收益率指標。四是發(fā)展能力評價。具體指標為營業(yè)收入增長率、總資產署長率指標。

（2）客戶維度指標

企業(yè)要從客戶角度選取評價業(yè)績評價指標，對企業(yè)的客戶保有量和市場占有率進行客觀評價。具體指標包括：

1.客戶保有量評價。企業(yè)只有保證穩(wěn)定的客源，才能獲得持續(xù)增長的訂單，促進銷售業(yè)績穩(wěn)步提升。具體評價指標包括：一是客戶滿意度。通過問卷調查的方式，向客戶發(fā)放問卷，根據(jù)客戶反饋的產品性能、質量、價格以及配套服務情況進行打分;二是客戶保有率。計算本期客戶總量與上期客戶總量之比，反映企業(yè)穩(wěn)定客源的能力。

2.市場占有率評價。企業(yè)要考察評價產品在市場上的占有份額，反映企業(yè)銷售業(yè)績水平。具體評價指標包括：一是市場占有率。通過計算本企業(yè)銷售收入與行業(yè)銷售收入的比值，評價市場對企業(yè)產品的認可度，反映企業(yè)處于同行業(yè)競爭中的地位;二是新客戶獲得率。計算公式為（本期客戶數(shù)量-上期客戶數(shù)量）/上期客戶數(shù)量，反映企業(yè)在開發(fā)新市場方面的能力。

3.客戶服務評價。具體評價指標為：一是客戶服務水平。收集同行業(yè)領域中客戶服務水平方面的相關數(shù)據(jù)，以同行業(yè)中最優(yōu)的企業(yè)客戶服務水平為標桿，評價本企業(yè)的客戶服務水平。二是退貨率。收集同行業(yè)領域的平均退貨率指標，將退貨率最低的同行業(yè)企業(yè)作為標桿，對本企業(yè)的退貨率情況進行度量。

（3）內部流程維度指標

企業(yè)要對內部管理流程進行評價，反映出企業(yè)的管理效益情況，掌握業(yè)務流程運行的完善程度。在評價中將采購、生產、物流、研發(fā)、運營作為重要流程環(huán)節(jié)進行評價，具體的評價指標包括：

1.采購流程評價。企業(yè)針對采購流程上的關鍵事項選取代表性的評價指標，包括：一是采購到貨及時率。該指標用于反映企業(yè)采購物資按期到貨的比率，用于評價企業(yè)正常生產和按時交貨能力;二是采購質量合格率。該指標用于反映企業(yè)生產材料的質量情況，直接關系到產品質量和客戶滿意度;三是采購成本占比。該指標數(shù)值為采購成本占營業(yè)成本的比重，可將其作為采購成本控制的依據(jù)。

2.生產流程評價。具體評價指標包括：一是生產計劃完成率。該指標可反映出企業(yè)是否能夠如期保質完成生產計劃，是否能夠按期交貨，關系到企業(yè)對客戶的維持情況;二是產品質量合格率。該指標用于考核生產中合格產品占總產品的比重，可將該指標作為不合格產品成本控制的依據(jù)。

3.物流流程評價。具體評價指標為：一是物流及時率。該指標用于反映企業(yè)貨物是否能夠按照合同或協(xié)議約定的時間送到客戶要求的地點;二是交通事故數(shù)。該指標用以反映企業(yè)發(fā)生物流運輸損失、延誤貨物交付時間的可能性。

4.研發(fā)流程評價。具體評價指標包括：一是研發(fā)投入比。該指標為定量指標，即研發(fā)支出與銷售收入的比值，可反映出企業(yè)對研發(fā)項目的資金投入水平;二是新產品研發(fā)周期。該指標可反映出企業(yè)研發(fā)新產品所耗費的時間，關系到企業(yè)核心競爭力提升。

（4）學習與成長維度指標

人力資源是企業(yè)發(fā)展的核心資源，企業(yè)要對員工業(yè)務能力成長性、工作效率以及員工對企業(yè)的忠誠度進行評價，以反映出企業(yè)的核心資源情況。

1.員工技能指標。企業(yè)要從員工本身具備的技能技術水平出發(fā)，選取與員工工作效率相關的評價指標，具體指標包括：一是培訓人數(shù)比重。該指標反映企業(yè)對員工成長的重視程度;二是高級人才占比。該指標反映本科以上學歷，或擁有技術專長員工所占總員工人數(shù)的比重;三是技術比賽次數(shù)。該指標反映企業(yè)對技術型員工培育的重視程度。

2.員工滿意度指標。企業(yè)要從福利待遇、工作環(huán)境、晉升機制等方面評價員工對企業(yè)管理的滿意度，具體指標包括：一是員工滿意度。該指標需綜合考量企業(yè)管理層與員工溝通次數(shù)、員工晉升比例、員工休假情況、員工薪酬體系合理性等方面;二是員工保持率。該指標為現(xiàn)有員工數(shù)量與期初員工總數(shù)比值，可反映出企業(yè)員工流失情況。

四、結論

企業(yè)要基于戰(zhàn)略層面實施業(yè)績評價機制，在業(yè)績評價機制中引入平衡計分卡理論，建立起定量評價與定性評價相結合、財務評價與非財務評價相結合的評價指標體系，使評價指標體系充分考慮到企業(yè)長期利益和短期目標，能夠對企業(yè)經營成果進行客觀、全面評價，從而使業(yè)績評價成為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的重要手段，不斷提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

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