程子晨

一、低碳經(jīng)濟與環(huán)境成本的概述

（一）低碳經(jīng)濟的概念和意義

低碳經(jīng)濟是基于可持續(xù)發(fā)展理念，以高碳生產力作為主要發(fā)展方向，通過各種手段如技術創(chuàng)新、制度改革和產業(yè)轉型等，以實現(xiàn)低能耗、低排放、低污染的新經(jīng)濟形式。低碳經(jīng)濟的發(fā)展，一方面是為了應對全球氣候變暖，讓各企業(yè)主動擔負起環(huán)境保護的責任，另一方面是提高能源利用的效率，大大降低企業(yè)成本。潘家華認為，由于低碳經(jīng)濟是經(jīng)濟發(fā)展的新革命，具備低碳競爭力的企業(yè)將會贏得未來世界的主動權。因此，低碳經(jīng)濟將會是全球經(jīng)濟發(fā)展無法逆轉的新方向。

（二）環(huán)境成本的概念

根據(jù)學術界較為權威的《環(huán)境會計和報告的立場公告》可知，環(huán)境成本是企業(yè)基于對環(huán)境負責的原則，為自身活動對環(huán)境造成的影響而采取措施的成本以及為實現(xiàn)環(huán)境保護的目標所需要付出的其它成本。筆者認為，環(huán)境成本可以理解為企業(yè)在獲得經(jīng)濟利益的過程中，在社會中應當承擔的環(huán)境責任，即為保護環(huán)境以及解決經(jīng)濟活動造成的環(huán)境污染所需付出的成本代價。

二、中國企業(yè)環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀

（一）環(huán)境成本信息披露意識不強

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根據(jù)表中近五年的數(shù)據(jù)可知，我國公布環(huán)境信息報告的上市公司仍占少數(shù)，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本信息披露意識仍較低。目前有一些企業(yè)僅僅注重自身短期經(jīng)濟利益，缺乏長遠和發(fā)展的眼光，沒有適應低碳經(jīng)濟的新趨勢。由于企業(yè)披露環(huán)境信息以自愿性為主，當短期利益和環(huán)境成本信息披露出現(xiàn)分歧時，在缺乏正確的披露意識和經(jīng)營理念引導的情況下，上市公司就會減少對環(huán)境成本信息的披露。

（二）環(huán)境成本信息披露可靠性較低

目前，大多數(shù)企業(yè)對于環(huán)境成本的披露往往只集中于成本管理的其中一個方面，由此得到的環(huán)境相關信息并不完善。此外，政府雖然在低碳經(jīng)濟的背景下較為重視企業(yè)環(huán)境會計信息，但由于缺乏對環(huán)境信息披露必要的審核，再加上我國對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內容沒有統(tǒng)一的要求，很多企業(yè)出于提高市場競爭力以及獲得政府環(huán)保資金補貼、稅收優(yōu)惠等目的，僅僅披露出對自己有利的環(huán)保信息，隱藏負面環(huán)境信息，這使得披露的信息主觀性和隨意性較強，無法客觀公允地反映企業(yè)實際環(huán)境成本，大大降低企業(yè)環(huán)境成本的信息質量。

（三）環(huán)境成本信息的披露難以滿足利益相關者的訴求

根據(jù)復旦大學環(huán)境經(jīng)濟研究中心《企業(yè)環(huán)境信息披露指數(shù)（2017綜合報告）》可知，在被調查的符合要求的172家公司中，對“環(huán)境政策、方針和理念”的披露率高達98.3%，而僅有不到30%的企業(yè)披露“碳排放量和減排量”、“碳減排目標”這兩項指標。由此可知，大部分企業(yè)只是闡述了企業(yè)環(huán)境政策、方針和理念等宏觀事項，而沒有進行具體環(huán)境保護成本和環(huán)境控制成本的披露，這種披露的情況并不能達到環(huán)保的初衷。在筆者看來，大部分企業(yè)缺乏具體數(shù)據(jù)信息，僅僅依靠簡單的非貨幣性文字闡述，事實上并沒有客觀體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)保狀況。隨著低碳經(jīng)濟模式的推進，政府、投資者、債權人等利益相關者對于環(huán)境會計信息的披露越發(fā)重視，這種信息披露的內容往往不符合信息使用者的要求。

三、低碳經(jīng)濟背景下對企業(yè)環(huán)境成本信息披露的建議

（一）建立環(huán)境成本報告披露模式

當前，我國企業(yè)環(huán)境成本信息主要采用招股說明書、董事會報告、年報附注、社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告等形式進行披露，然而這些披露方式往往不能準確反映企業(yè)環(huán)境成本相關信息。筆者認為，我國應當設計并規(guī)定統(tǒng)一的環(huán)境會計報告模式，每年企業(yè)要編制單獨的環(huán)境成本會計報告，里面含有固定的信息披露的內容，包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境損益以及相關的環(huán)境成本現(xiàn)金流量情況。丁皓然認為，這種會計報告的模式建立的前提這種方法建立的前提是，各個企業(yè)對環(huán)境會計信息的確認、核算都已經(jīng)非常成熟，這種環(huán)境會計報告的結構和項目設立的較為完善。

（二）完善環(huán)境成本披露的法律和準則

政府應制定企業(yè)環(huán)境成本信息披露標準，完善相關規(guī)章制度，以強制力保證企業(yè)環(huán)境成本披露的實施。政府的監(jiān)管是企業(yè)進行環(huán)境成本信息披露的主要外部動力，因此環(huán)境會計準則與相關法律的健全與否極大地影響了企業(yè)環(huán)境成本信息披露的質量。雖然我國環(huán)保部在《上市公司環(huán)境信息披露指南》中明確了上市公司年度環(huán)境報告應當披露的信息，但尚未明確具體的披露要求和規(guī)范。因此，我國應當借鑒國外環(huán)境信息相關法律的經(jīng)驗和優(yōu)點，結合本國實際情況，制定適合中國企業(yè)的環(huán)境信息披露法律法規(guī)。此外，政府還應通過宣傳和監(jiān)督，提高企業(yè)管理者對環(huán)境保護的意識，增強企業(yè)環(huán)保信息披露意識。

（三）培養(yǎng)復合型人才

目前，企業(yè)環(huán)境成本信息披露不成熟的一個原因就是我國企業(yè)現(xiàn)有會計核算人員整體素質不夠，同時掌握環(huán)境和會計知識的復合型人才較為匱乏。由于環(huán)境會計涉及環(huán)境、會計等多學科交叉，因此，企業(yè)應當為會計人員提供學習環(huán)境相關知識的平臺和機會，以提高其環(huán)保意識，增強其環(huán)境成本核算能力。只有企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會計復合人才，才能完善企業(yè)的環(huán)境成本核算體系，進一步提高環(huán)境成本信息披露的質量。