劉艷桃

隨著社會的高速發(fā)展，路橋建設(shè)工程的數(shù)量與規(guī)模也逐步增大，需要投入的技術(shù)、人力、物力及資金也更多。面臨日趨激烈的行業(yè)競爭，路橋施工企業(yè)必須重視項(xiàng)目成本核算工作，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目成本的有效管控，在確保工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。本文針對當(dāng)前路橋施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算存在的主要問題，提出一系列建議，以供參考。

一、工程成本核算存在的主要問題

（一）工程成本核算缺乏計劃性與及時性

科學(xué)合理的成本管理計劃是實(shí)現(xiàn)成本管控的關(guān)鍵，也是實(shí)施成本核算的前提。然而在實(shí)際成本管理中不少路橋施工企業(yè)忽視了成本控制計劃，導(dǎo)致成本核算工作流于形式，甚至個別企業(yè)根本不愿花時間與精力在成本核算工作上。這是造成預(yù)算與支付等環(huán)節(jié)的工作不能按時按量完成的主要原因。若未對施工成本進(jìn)行有效管理，不僅會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也會使企業(yè)辨識和抵御風(fēng)險的能力減弱。另外，部分路橋施工企業(yè)在沒有任何計劃的條件下就直接施工，導(dǎo)致工程成本核算變成一筆糊涂賬。

（二）成本核算對象與范圍缺乏清晰的界定

簡單籠統(tǒng)地把無聯(lián)系或相互間聯(lián)系不上的單項(xiàng)工程當(dāng)作一個成本核算對象，從而很難估計獨(dú)立施工的每個單項(xiàng)工程或單位工程的實(shí)際成本，因此，難以準(zhǔn)確分析工程成本的實(shí)際情況。在工程成本核算范圍的界定方面也缺少系統(tǒng)的參考依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。上述問題屬于路橋企業(yè)中的普遍問題，也給工程成本核算造成了不小的阻力。若長期得不到解決必然會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等工作帶來嚴(yán)重影響。

（三）工程成本內(nèi)容缺乏清晰的界定

路橋工程成本主要由5大費(fèi)用組成，分別是直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)。這些費(fèi)用間存在著一些關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致很難在成本核算過程中對上述費(fèi)用進(jìn)行清晰的界定。以路橋工程項(xiàng)目中的人工費(fèi)為例，不僅包括工程施工人員的工資、獎金、福利、工資性津貼、勞保費(fèi)，還包括從工地的倉庫到施工現(xiàn)場的運(yùn)輸工人費(fèi)用。從原則上講，在核算人工費(fèi)的時候不應(yīng)將材料采購人員的工資、材料搬運(yùn)到工地倉庫以前的裝卸費(fèi)、搬運(yùn)人員的工資、機(jī)械設(shè)備操作人員的工資納入人工費(fèi)用中。但實(shí)際情況是經(jīng)常將上述費(fèi)用計算到人工費(fèi)用中，從而導(dǎo)致成本核算內(nèi)容沒有清晰的界定。

二、提高路橋企業(yè)項(xiàng)目成本核算水平的建議

（一）轉(zhuǎn)變理念，強(qiáng)化全成本核算與控制意識

隨著建筑業(yè)的快速發(fā)展，路橋施工企業(yè)的成本核算與控制范圍均有了明顯的變化。目前，越來越多的企業(yè)實(shí)行的是全過程成本核算與控制模式，即重視事前預(yù)測、事中控制、事后考核。成本核算與控制范圍也有了大幅的擴(kuò)充與完善。成本核算與控制的對象既包括質(zhì)量技術(shù)成本、安全成本，也包括預(yù)測決策成本、人才培養(yǎng)成本等。成本核算依據(jù)從過去單一的財務(wù)收支數(shù)據(jù)拓展到施工質(zhì)量與工期、施工技術(shù)、施工方案等方方面面。為此，路橋施工企業(yè)必須加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，強(qiáng)化全新的成本核算與控制理念。同時，進(jìn)一步完善項(xiàng)目責(zé)權(quán)管理制度，以項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目成本體系的核心領(lǐng)導(dǎo)，采用責(zé)權(quán)結(jié)合的管理制度，將職責(zé)層層分解，落實(shí)到具體的管理與施工環(huán)節(jié)上。同時，明確界定成本管理體系中工作人員的職責(zé)，做到每個人對自己的工作負(fù)責(zé)，不遺漏任何環(huán)節(jié)，指標(biāo)到人，控制到位。如此就能形成一種全方位的成本管控體系。

（二）成本核算對象要合理選擇

在開展工程成本核算工作前一定要確定好成本核算對象，對成本核算對象合理劃分。這樣才能將各項(xiàng)工程的實(shí)際成本準(zhǔn)確及時地計算出來?？梢?，這是準(zhǔn)確組織工程成本核算工作的重要前提。工程成本核算對象是指在核算工程成本的過程中選擇性地歸集所有發(fā)生的施工生產(chǎn)費(fèi)用，也就是工程成本的承擔(dān)者。通常將單項(xiàng)施工合同視為施工工程成本核算對象，在遵守成本核算對象確定原則的基礎(chǔ)上，通過對單項(xiàng)合同進(jìn)行分立處理，或者對多項(xiàng)合同進(jìn)行合并處理后當(dāng)作施工工程成本核算對象，以期了解一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)情況。這樣就能對比分析工程的實(shí)際成本與預(yù)算成本，方便對施工合同的成本超支或降低情況進(jìn)行核算與考核。必須在工程開工前完成成本核算對象的確定，且一旦確定后不可隨意變更，更不能有所混淆，避免影響項(xiàng)目成本核算結(jié)果的真實(shí)性。為了能準(zhǔn)確地對施工生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，路橋施工企業(yè)必須根據(jù)確定的成本核算對象要求詳細(xì)、準(zhǔn)確地填寫全部能夠反映工程成本費(fèi)用的相關(guān)原始記錄與核算資料。

（三）重視成本費(fèi)用的歸集與分配

對于工程施工中產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用，在進(jìn)行成本費(fèi)用歸集與分配處理時將可以分清楚受益對象的，直接納入有關(guān)成本核算對象中，對于難以分清楚的則參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與方法將其間接納入到有關(guān)成本核算對象中，以便得到各個工程項(xiàng)目的具體成本。路橋施工企業(yè)應(yīng)對成本核算對象中各成本項(xiàng)目間的成本、費(fèi)用進(jìn)行清晰的界定，區(qū)別界限。同時，逐項(xiàng)審核施工生產(chǎn)過程中所形成的全部成本費(fèi)用，并將其分類。這樣才能清楚哪些應(yīng)直接計入相關(guān)成本核算對象，哪些應(yīng)該間接計入相關(guān)成本核算對象。將所有成本項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行歸集，通常與工程預(yù)算口徑保持一致。為此，應(yīng)設(shè)置成本核算科目，以便劃清相關(guān)費(fèi)用的界限，為會計憑證與登記賬簿的填制提供有效依據(jù)。

（四）對工程成本核算的制度與流程加以完善

一套科學(xué)、完善的核算制度與程序是確保核算工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的前提。為此，路橋施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，參照國家有關(guān)法規(guī)在現(xiàn)有工程成本核算制度的基礎(chǔ)上加以優(yōu)化和完善，形成一套健全的工程成本核算規(guī)章制度。同時，對成本核算工作流程進(jìn)行梳理，進(jìn)一步優(yōu)化，從而提高核算工作效率。工程成本核算流程概括如下：第一，明確成本核算對象，設(shè)置成本核算科目，制作成本明細(xì)賬，審核工程施工中所形成的費(fèi)用，并將其納入工程成本的相關(guān)費(fèi)用中。要準(zhǔn)確區(qū)分屬于本期成本還是其他期成本。第二，對各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算與分配，把每月應(yīng)該計入工程成本的相關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用，在各個成本對象之間進(jìn)行分配與歸集，算出各項(xiàng)工程成本。第三，對期末工程成本與年度合同費(fèi)用進(jìn)行計算，盤點(diǎn)未完工程，算出本期已完工工程成本。第四，將竣工單位工程的具體成本與預(yù)算成本進(jìn)行計算，完成單位工程竣工決算編制工作。

三、結(jié)語

總之，對路橋施工企業(yè)來說搞好工程項(xiàng)目成本核算工作具有諸多現(xiàn)實(shí)意義。從現(xiàn)實(shí)來看，路橋施工企業(yè)在項(xiàng)目成本核算工作中還存在著一些問題亟待解決。為此，路橋施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，高度重視項(xiàng)目成本核算工作，建立健全成本核算管理制度，并加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多角度去推動項(xiàng)目成本核算效率的提升，為企業(yè)獲取最大限度的經(jīng)濟(jì)效益奠定好基礎(chǔ)。（作者單位：西藏自治區(qū)農(nóng)畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗(yàn)檢測中心）