黨海燕

一、研究背景

在我國的資本市場逐漸呈現出蒸蒸日上的趨勢下，公司的舞弊案件在我國是司空見慣，數見不鮮，并且也屢禁不止。近年來接連爆出的大智慧、欣泰電氣、萬福生科等財務舞弊案例，使投資者幾乎喪失了對證券市場的信心，并怨聲載道。那么如何注冊會計師應如何應對企業(yè)財務舞弊對于投資者以及我國的證券市場來說都具有重要的意義。本文借助昆明機床，描述昆明機床的財務舞弊過程，對注冊會計師如何防范公司舞弊進行探析。

二、財務舞弊的定義及案例分析

（一）財務舞弊的性質

財務報表舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務報告中列示的數字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略?，F行財務舞弊的種類及形式有：

（二）案例分析

2008年時，昆明機床的凈利潤攀登到最高，就此之后，隨著國內制造業(yè)日漸經營下滑，昆明機床也受到了大規(guī)模的沖擊，在2012年此后5年一直虧損，昆明機床迫于退市的壓力， 2013年到2015年借助舞弊常見手段，進行了財務舞弊。審計人員在2016年審計過程中發(fā)覺昆機存在嚴重的財務造假事項，便立即開始了調查，最終調查結果顯示昆明機床在13到15年這3年間收入虛增4.8億、利潤虛增5.12億、管理費用少計5.12億。如此金額巨大的舞弊事件，為昆明農機負責審計的事務所瑞華和畢馬威竟沒有提出任何的意見，其中緣由令我們深思。昆明機床舞弊的過程如下：

1.虛增收入

經查證，昆明機床從2013年到2015年這三年借助一下幾種舞弊伎倆將收入虛增4.8億元人民幣，這其中涉及客戶上百家，涉及交易數量近500家，提前確認了近200筆的業(yè)務，虛計了近200筆的收入業(yè)務。涉及客戶數量之大令人咂舌，為什么為其審計的瑞華和畢馬威事務所竟然在審計過程中沒有發(fā)現，可見其昆機的舞弊手段多么高超，下面我們對昆機虛增收入的手段進行詳細闡述。

（1）跨期確認收入。是指昆明機床為了擴大本年度的銷售額，將不符合本年的收入，提前確認到本年。據中國證監(jiān)會查證，昆明機床于2014年進行了3次履約合同的收入調整，跨期確認到下一年。2013-2015年通過該方式分別涉及交易56筆、59筆、107筆;分別涉及金額約7627萬、4123萬、1.4億元。

（2）虛增合同價格。是指昆明機床于2014-2015年在與客戶達成協議，確定合同價格后，在簽署合同后，在客戶不知情的狀況下，自己單方面在合同上提高了價格，虛增合同約211萬元，共涉及客戶數量約24戶。

（3）虛計收入。是指發(fā)現該公司在年底收入驟增，且這些收入銷售大都是與其有關系的客戶，經審計查證這些交易均存在不真實的情況，均是虛假交易。昆明機床自2013年開始，為了達到虛計收入的目的，與客戶達成約定，制造虛假交易事項，在簽署合同后偽造了真實的交易全過程，但最終卻并沒有出貨。據查證，3年共虛計收入涉及客戶近兩百戶，虛構收入2億多。

綜上，昆明機床經由上述3種路徑，造假了將近5億元的收入，在這三年銷售收入占比55%。

2.虛增利潤

上市公司利用利潤虛假增加的方式，向外界列報高的經營業(yè)績，進而能夠吸引投資者對本公司的注意力最終使公司從中謀取巨額收益。在當前這種市場條件下，很多上市的公司都會通過多種手段增加收入，減少費用的列報，進而增加利潤。昆明機床蓄意使用了該會計等式將利潤進行了虛增，將內辭福利和高層薪資的大多數管理費用均被隱匿少提。2013-2015年，在員工辭退福利方面大致少計管理人員將近300人，從而少計費用2647萬元，利潤虛增2647萬元，在高層薪資方面，公司內部改革制定了一項新的績效方案，但卻沒有按照規(guī)章辦事，2014至2015年管理費用

3.偽造交易，多計成本

昆明機床因為近年來行業(yè)整體態(tài)勢低迷，公司連續(xù)虧損，為了偽盈利，昆明機床就偽造交易。昆明機床首先與客戶簽訂虛假合同，虛假發(fā)貨，同時設置了一個賬外庫房，虛擬發(fā)貨將其發(fā)送至自己隱藏的庫房，而且還隨意捏造銷售業(yè)務的發(fā)生，在賬單上編造了退回，讓倉庫出租人開具發(fā)票，偽造了真實的發(fā)票單據和物流記錄。在這3年的造假情形下，成本共造假近2.5億，存貨共虛構了1.2億元。2013年成本造假了約1.3億，少計存貨1.2億元;2014年成本虛構了7千萬元，存貨被少計了1.8億元;2015年成本造假約4600萬元，少計2億元。昆明機床從2013年開始到2015年均沒有如實披露年度報告。

三、防范財務舞弊的審計對策

（一）提高注冊會計師職業(yè)道德水平

注冊會計師在企業(yè)監(jiān)督方面具有十分關鍵的作用。為了盡量使注冊會計師能夠把監(jiān)督的作用發(fā)揮到最大程度，應作出以下改進：第一，內部強化注會行業(yè)的自律，外部依靠政府監(jiān)管的力度;第二，加快推進注會職業(yè)道德體系的改革，不斷更新完善，使之適應時代的發(fā)展，并在準則中明確關于處罰的內容;第三，強化注會協會的用處，注重事務所整體自律;第四，切實落實注會進行道德教育層次，并定期進行警示教育，以期抬升注會的道德水準。

（二）保持獨立性

獨立性，按其字面意思來解釋，就是不被外界因素所影響始終能“獨善其身”，我們知道，審計過程中審計獨立性不夠就不能讓委托公司相信審計工作的效果。審計工作要想順利的進行下去，要注重實質和形式上的獨立，也就是注會不僅要始終保持著職業(yè)懷疑的警覺性，而且要注重事務所在外部的表現狀態(tài)，確保事務所始終能維持理性公正。審計人員要確保人員相對獨立，并實行回避制度，要保證與被審計公司不摻雜一絲一毫的干系。審計工作要自始至終保證實質上和形式上的獨立，審計組的成員不能插手被審計企業(yè)的各部門的生產經營活動。審計人員要從內心深處強化對獨立性的認知，以期審計工作能順利開展。

（三）保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑，是注會在審計被審計單位時，無論該單位是新客戶或老客戶都應保持應有的職業(yè)警覺性，秉承懷疑態(tài)度去審計業(yè)務，這樣才能確保審計的質量和審計結果的公平公正。拿本文的案例昆明機床來說，為昆機進行審計的瑞華和畢馬威都沒有保持懷疑態(tài)度，連續(xù)4年都沒有向外出具可供參考的審計報告，最終致使審計的失敗。在開始承接公司委托業(yè)務時，就應該保持著敏銳的警覺性去批判被審計的公司，有助于防范舞弊發(fā)生的風險。注冊會計師應當在工作時謹慎行事，以便能在問題出現前發(fā)現問題，提升效率，能夠削減審計失敗出現的風險。在事務所從上到下要營造一種保持職業(yè)懷疑的氛圍，這就要求事務所完善質控制度，強化員工培訓制度，培育質量導向文化。

（四）加強會計師事務所的內部控制

一是最大限度將事務所服務的質量進行提升，對事務所的內部制度建設進行有計劃的改革，達到優(yōu)化內控的目的，最終推動其向現代化改革的方向發(fā)展;二是發(fā)揮人員積極主動性，讓他們時刻對工作充滿著熱情，從而確保審計工作的質量;三是盡最大限度拉升事務所人員的專業(yè)素養(yǎng)，嚴格把控準入制度;四是完善注會人員的教育體系，監(jiān)督繼續(xù)教育的進行情況，確保審計人員不斷更新學習，跟上時代的發(fā)展。（作者單位：鄭州西亞斯學院）