戎曉暉

交通運輸業(yè)的快速發(fā)展，在促進經濟增長、推動社會繁榮的同時，也給人類的生態(tài)環(huán)境造成一定危害。交通運輸業(yè)發(fā)展帶來的溫室氣體排放、大氣污染、土壤污染、水資源污染、噪音污染等危害因素，勢必對人類社會的可持續(xù)發(fā)展產生負面影響。反之，自然環(huán)境也是交通運輸業(yè)發(fā)展的重要影響因素，惡劣的環(huán)境同樣阻礙交通運輸業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要將環(huán)境成本納入運輸企業(yè)的成本核算體系，通過加強交通運輸業(yè)的環(huán)境會計監(jiān)督，實現環(huán)境保護貨幣化，促使運輸企業(yè)增強環(huán)境保護意識，提高節(jié)能減排積極性，更好地保護自然生態(tài)環(huán)境，實現經濟的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、交通運輸業(yè)環(huán)境成本核算的必要性

交通運輸業(yè)進行環(huán)境成本核算的必要性主要體現在三個方面：一是環(huán)境成本核算是社會發(fā)展的必然結果，即社會發(fā)展所消耗的資源遠超過其更新速度，而生態(tài)環(huán)境在被耗用的過程中，環(huán)境資源的價值就轉移至交通運輸業(yè)的各類經濟活動中，這種內在的耗費雖然不會引起經濟價值的變動，但是從本質上說也是一種成本耗費，有必要進行核算;二是完善國民經濟核算體系需要環(huán)境成本核算，即當前國民經濟核算體系并沒有包含自然資源成本和企業(yè)對自然環(huán)境的過度損耗，所以沒有全面體現自然資源環(huán)境與國民經濟發(fā)展之間的相輔相成關系，沒有考慮自然資源的耗減、降級及環(huán)境惡化，這樣的國民經濟核算體系是不完善的;三是環(huán)境成本核算是企業(yè)自身發(fā)展的需要，即環(huán)境成本核算符合企業(yè)自身發(fā)展的需要，能夠促使企業(yè)自覺控制成本、挖掘內部潛力、降低能耗、維護資源環(huán)境，促進自身及社會的可持續(xù)發(fā)展。

二、交通運輸業(yè)相關環(huán)境成本

環(huán)境成本主要是指企業(yè)因在生產經營管理過程中對環(huán)境產生了破壞、污染等不利影響而被相關政策法規(guī)要求必須采取的一些修復和恢復成本費用支出以及為達到環(huán)保目標要求而預先所付出的一些環(huán)保設備及材料等成本支出。據此可按照成本形成階段和成本來源將交通運輸業(yè)相關環(huán)境成本劃分為以下兩大類：

（一）不同階段的環(huán)境成本

1.事前防御性環(huán)境成本。事前防御性環(huán)境成本是指企業(yè)在事前予以開支的旨在減輕對環(huán)境產生潛在危害的防御性成本，包括專項環(huán)保措施的研究、環(huán)保技術的開發(fā)和環(huán)保設施的建設等支出，參與社會公共環(huán)保工程的投資、建設、維護等支出，以及企業(yè)環(huán)保部門的管理費用等。

2.事中環(huán)境成本。事中環(huán)境成本是指企業(yè)在經營過程中已經發(fā)生或正在發(fā)生的自然資源耗減成本和環(huán)境惡化成本，即企業(yè)經營活動中耗用的那部分環(huán)境資源的成本，以及因環(huán)境惡化而導致企業(yè)相應成本的增加。

3.事后環(huán)境成本。事后環(huán)境成本主要包括修復成本和再生成本，即因企業(yè)修復經營活動所造成的環(huán)境資源危害支付的成本，比如修復由于修路引起的塌方山體;以及企業(yè)在經營過程中對使用或損毀的環(huán)境資源進行再生的成本，比如造林。

（二）不同來源的環(huán)境成本

1.資源消耗成本。是指企業(yè)在生產經營活動中耗用自然資源的成本。

2.環(huán)境破壞成本。是指由于溫室氣體排放、廢氣排放、廢水排放、綠化損毀等環(huán)境事故造成的損失。

3.為減少排放而產生的直接成本支出。包括污染材料的替代成本、再生利用系統(tǒng)的應用成本及廢棄物的處理成本。

4.為防止發(fā)生污染而產生的各項間接成本支出。包括購置環(huán)保設備發(fā)生的成本、對環(huán)境污染的監(jiān)測計量而發(fā)生的成本、對職工進行環(huán)境保護教育發(fā)生的成本支出以及建設環(huán)境管理體系的成本支出。

5.環(huán)保研發(fā)成本。如環(huán)保運營模式的設計，環(huán)保技術及手段的開發(fā)，以及廢棄物回收再利用技術的研究開發(fā)等成本。

6.公益性環(huán)保支出。是指企業(yè)在其所在地域參與的與環(huán)境保護相關的贊助、宣傳以及信息披露等所消耗的各項成本支出。

7.其他環(huán)保支出。主要是指企業(yè)在運營管理過程中因對環(huán)境造成污染、破壞等所支付的罰金、公害訴訟賠償金以及環(huán)境恢復、修復等所發(fā)生的成本支出。

三、交通運輸業(yè)環(huán)境成本的會計業(yè)務處理

（一）環(huán)境成本相關會計科目設置

交通運輸企業(yè)可設置“環(huán)境成本”一級損益類會計科目，并按照環(huán)境成本的具體內容設置明細賬，該科目的日常核算及結轉可比照其他成本費用支出的核算及結轉流程。

（二）環(huán)境成本會計業(yè)務處理

在實務中，當環(huán)境成本支出在當期發(fā)生且僅與當期有關時，按常規(guī)業(yè)務處理。假如當期發(fā)生的環(huán)境成本支出不只是與當期相關，則會計處理有以下兩種情況：

1.預付待攤。如果環(huán)境成本的受益期不超過一個會計年度的，則在發(fā)生時歸集到“待攤成本—環(huán)境支出”科目，攤銷時按照一個會計年度均勻攤入每期的“環(huán)境成本”科目;當攤銷期限超過一個會計年度時，環(huán)境成本在發(fā)生時歸集到“遞延資產”，并登記遞延資產的明細臺賬;期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。

2.預提待付。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“預提成本”;付款或結清時，借記“預提成本”，貸記“銀行存款”;期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。

按環(huán)境成本性質的不同，環(huán)境成本也可以按資本化處理、費用化處理、作為或有負債以及作為環(huán)境損失等方法進行會計處理：

（1）資本化處理。如果成本的發(fā)生不能形成獨立的環(huán)境資產，只是有助于環(huán)境資產發(fā)揮其功能，能夠增加自然資源的未來效用，則將成本進行資本化核算，將其歸集計入“固定資產”。計提折舊時，借記“環(huán)境預防成本”、“環(huán)境治理成本”科目，貸記“累計折舊”科目。將其他環(huán)境預防和治理成本，作為遞延資產，分期攤銷時，借記“環(huán)境預防成本”、“環(huán)境治理成本”科目，貸記“待攤成本”科目。

（2）費用化處理。如果環(huán)境成本支出不能帶來預期經濟效益的流入，或金額較小不符合重要性原則時，可直接計入當期損益。當成本發(fā)生時，借記“環(huán)境預防成本”、“環(huán)境治理成本”、“管理成本”等科目。

（3）作為或有環(huán)境負債。比照或有負債事項的核算辦法，對于一些預計未來將會發(fā)生的與環(huán)境有關的成本支出能夠被合理而可靠地計量時，借記“環(huán)境損害成本”科目，貸記“應付環(huán)境成本”科目。

（4）作為環(huán)境損失。比如當企業(yè)被罰款或被勒令停業(yè)而發(fā)生損失時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、結語

（一）將環(huán)境成本納入財務核算體系無論從社會經濟發(fā)展的角度還是企業(yè)自身發(fā)展的角度來看，都具有必要性。

（二）交通運輸業(yè)的發(fā)展與自然環(huán)境之間存在著相互影響的關系。將環(huán)境成本納入交通運輸企業(yè)的成本核算，能夠促進交通運輸業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）交通運輸業(yè)相關環(huán)境成本按支出階段不同，可分為事前、事中和事后三類環(huán)境成本;按成本來源的不同，可分為自然資源耗減和惡化、維持自然資源基本存量、生態(tài)資源保護等方面的各項成本支出。

（四）交通運輸企業(yè)可單獨設置“環(huán)境成本”會計科目，按環(huán)境成本的內容設置明細賬。按本期發(fā)生的成本支出是否與本期相關，進行相應會計處理;也可以按環(huán)境成本性質不同，進行資本化處理、費用化處理、作為或有負債以及作為環(huán)境損失。（作者單位：慈溪市三北出租汽車有限公司）