謝笑瀟

一、全面預(yù)算管理的概述

（一）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中越來(lái)越重要，它強(qiáng)調(diào)要調(diào)動(dòng)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，從上到下，讓所有部門(mén)和員工參與到預(yù)算管理的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上全部的活動(dòng)進(jìn)行管控，對(duì)企業(yè)整體的資源進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)、整合和配置。全面預(yù)算管理以企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略為依托，制定當(dāng)前一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的短期目標(biāo)，然后分解到生產(chǎn)銷售，現(xiàn)金收支和資本支出等活動(dòng)中。目標(biāo)的具體細(xì)化體現(xiàn)在編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)組織各部門(mén)按照生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行預(yù)算，同時(shí)對(duì)各部門(mén)的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成長(zhǎng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。全面預(yù)算要體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，按分配到的任務(wù)執(zhí)行預(yù)算;管理層對(duì)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)預(yù)算及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)逐步完成企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。

全面預(yù)算管理強(qiáng)化企業(yè)對(duì)整體資源的配置。全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，能夠系統(tǒng)地將企業(yè)各部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，將分散的資源有機(jī)整合，協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)對(duì)資源的需求在整體上對(duì)資源協(xié)調(diào)分配，提高資源利用能力。

全面預(yù)算管理能夠激勵(lì)員工，推動(dòng)企業(yè)責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。全面預(yù)算管理進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算制定將戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，將預(yù)算與員工獎(jiǎng)懲結(jié)合，為各個(gè)部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了考核標(biāo)準(zhǔn)，有利于對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，激勵(lì)員工推動(dòng)責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的問(wèn)題

（一）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，設(shè)定不合理

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)對(duì)未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃，全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略為依托。很多企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，只重視眼前的利益，預(yù)算制定與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，管理者缺少長(zhǎng)期發(fā)展的眼光，在任期內(nèi)為了完成績(jī)效考核而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。預(yù)算目標(biāo)在設(shè)定時(shí)沒(méi)有結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)自身的實(shí)力，盲目設(shè)定目標(biāo)，沒(méi)有可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)。

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)活動(dòng)全方位的規(guī)劃，但是企業(yè)通常只涉及到與日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，很少涉及企業(yè)長(zhǎng)期投資發(fā)展的資本支出預(yù)算，企業(yè)的投資和融資活動(dòng)沒(méi)有規(guī)劃，企業(yè)可能在短期內(nèi)保持優(yōu)勢(shì)，但是后期發(fā)展無(wú)力。

（二）預(yù)算編制過(guò)程不合理，預(yù)算執(zhí)行流于形式

很多企業(yè)的預(yù)算編制缺乏合理的章程，管理者把編制的任務(wù)交由財(cái)務(wù)部門(mén)，但是各個(gè)部門(mén)之間的交流聯(lián)系并不緊密，財(cái)務(wù)人員不能了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售的具體情況，不能綜合全面的編制預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性和可行性，也增加了其他部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算的難度。

企業(yè)內(nèi)的員工甚至一些管理者對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)程度不深，忽視全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性，預(yù)算編制完成后的工作敷衍了事，忙于預(yù)算結(jié)果的考核，預(yù)算的執(zhí)行流于形式。

（三）預(yù)算指標(biāo)過(guò)于片面，缺乏修正過(guò)程

企業(yè)的全面預(yù)算管理以利潤(rùn)為主要指標(biāo)編制預(yù)算的和監(jiān)督考核的，數(shù)據(jù)的不科學(xué)性會(huì)引發(fā)企業(yè)的短期行為和冒險(xiǎn)行為，利潤(rùn)指標(biāo)沒(méi)有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，，忽視了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)于片面性，預(yù)算的質(zhì)量很難估計(jì)。

管理者預(yù)算編制完成后，一直按照預(yù)算執(zhí)行，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行情況預(yù)算出現(xiàn)偏差時(shí)，信息反饋不及時(shí)，不能深入探究產(chǎn)生差異的原因，并及時(shí)修正，預(yù)算的執(zhí)行偏離目標(biāo)。

（四）預(yù)算松弛，缺乏監(jiān)督考核體系

全面預(yù)算管理過(guò)程當(dāng)中，因?yàn)轭A(yù)算的編制人員和高管之間存在信息不對(duì)稱，因此會(huì)呈現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象。各部門(mén)在設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)往往隱瞞真實(shí)的實(shí)力，低報(bào)預(yù)算，在執(zhí)行過(guò)程中偷懶，經(jīng)理人追求自身的利益，忽視企業(yè)整體目標(biāo)引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。預(yù)算的執(zhí)行缺乏監(jiān)督和考核，預(yù)算控制得不到進(jìn)一步實(shí)施，激勵(lì)機(jī)制的不健全打擊了員工的積極性。

三、對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）預(yù)算目企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，全方位管理

企業(yè)要將預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，充分考慮企業(yè)的未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃，明確影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部和外部因素，對(duì)這些因素的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，使目標(biāo)與市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的實(shí)力相匹配。全面預(yù)算管理要對(duì)企業(yè)全方位的管控，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算好額財(cái)務(wù)預(yù)算，還要考慮資本支出，重視投資和融資，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）規(guī)范預(yù)算編制體系，完善全面預(yù)算管理過(guò)程

預(yù)算的編制要全員參與，各個(gè)部門(mén)都要配合預(yù)算的編制，根據(jù)部門(mén)實(shí)際情況提出建議，通過(guò)大量的資料搜集和整理，制定預(yù)算編制方法，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的交流，結(jié)合科學(xué)地編制預(yù)算。提高員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，激勵(lì)員工認(rèn)真對(duì)待全面預(yù)算管理。企業(yè)要完善全面預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程，不僅要重視結(jié)果的考核，還要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，對(duì)員工進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，

（三）多維度選擇預(yù)算指標(biāo)，建立信息反饋系統(tǒng)

企業(yè)要建立健全全面預(yù)算管理體系，在選擇預(yù)算指標(biāo)時(shí)，從企業(yè)的生產(chǎn)銷售、投資和融資方面考慮，多維度綜合地選擇經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，增加指標(biāo)的數(shù)量。建立信息反饋中心，使管理者實(shí)時(shí)了解預(yù)算的執(zhí)行情況，分析差異產(chǎn)生的原因，及時(shí)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修正，跟蹤反饋確保目標(biāo)指標(biāo)的完成。

（四）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督考核，克服預(yù)算松弛

企業(yè)將預(yù)算目標(biāo)合理分解，使各單位明確自身責(zé)任，分項(xiàng)目按月進(jìn)行考核，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，提高預(yù)算的權(quán)威性。對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，通過(guò)事前、事中和事后監(jiān)督克服預(yù)算松弛;同時(shí)建立有效的激勵(lì)機(jī)制，將預(yù)算的結(jié)果與員工的考核結(jié)合起來(lái)，降低代理成本，使責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的工具，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用中還存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題能夠通過(guò)一些措施改進(jìn)管理過(guò)程，制定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行規(guī)劃，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 （作者單位：山東理工大學(xué)）