孫曉麗

摘 ?要：高管薪酬體系的發(fā)展使得會(huì)計(jì)核算更合理，薪酬內(nèi)容更充實(shí)，各種福利的確認(rèn)更加明確細(xì)化，這些都表明了對(duì)企業(yè)薪酬管理的要求會(huì)越來(lái)越高。會(huì)計(jì)體系在趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)體系的同時(shí)也適應(yīng)著企業(yè)薪酬管理的發(fā)展。高管薪酬體系系統(tǒng)地規(guī)范了高管薪酬的定義和內(nèi)涵，并在會(huì)計(jì)處理方法和信息披露方面都與原規(guī)定相比發(fā)生了相應(yīng)的變化，明確了高管薪酬會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)高管薪酬會(huì)計(jì)核算的方法。

關(guān)鍵詞：上市金融企業(yè);薪酬體系;監(jiān)管制度

一、引言

越來(lái)越多的企業(yè)人力資源主管將高管薪酬制度視為其日常工作的最主要部分，因?yàn)樗^企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)表面看來(lái)是利潤(rùn)最大化的搶奪，實(shí)際上就是對(duì)優(yōu)秀人才的競(jìng)爭(zhēng)。隨著新企業(yè)的不斷涌起，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)烈度不言而喻，而人才此時(shí)便理所當(dāng)然的成為了企業(yè)爭(zhēng)奪的重要和核心資源。優(yōu)秀人才在選擇企業(yè)時(shí)最為關(guān)注的也是薪資福利這一部分。因此，留住人才、促進(jìn)生產(chǎn)是企業(yè)制定高管薪酬體系、進(jìn)行高管薪酬管理最直接的目的。

二、上市金融企業(yè)的高管薪酬體系的現(xiàn)狀

（1）上市金融企業(yè)職工薪酬內(nèi)涵。職工內(nèi)涵的差異根據(jù)我國(guó)企業(yè)類(lèi)型眾多，職工構(gòu)成類(lèi)型多樣化的實(shí)際情況，新會(huì)計(jì)體系對(duì)于職工的范圍給出了比較寬泛的定義。包括以下三類(lèi)人員：首先包括普遍意義的職工，即包含全職、兼職和臨時(shí)職工，指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員;其次包括雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但由企業(yè)任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等;最后還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制卜，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未受其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。新體系對(duì)職工范圍的明確規(guī)定，不僅彌補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)體系的空白，同時(shí)也有利于保護(hù)職工的合法權(quán)益，有利于明確企業(yè)與職工雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（2）上市金融企業(yè)高管薪酬體系內(nèi)容。高管薪酬體系內(nèi)容的差異高管薪酬的范圍有所拓展，除了在職和離職后提供給高管的貨幣性和非貨幣性薪酬，還包括提供給高管本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇等。高管薪酬的內(nèi)涵較以往相比也增加，除了傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，還有以往包含在福利費(fèi)和期問(wèn)費(fèi)用中的高管福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、高管教育經(jīng)費(fèi)、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)、增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的高管薪酬形式。這是會(huì)計(jì)體系中首次明確地定義高管薪酬的內(nèi)容和范圍，這為新勞動(dòng)法中有關(guān)辭退補(bǔ)償、帶薪休假等規(guī)定提供了技術(shù)保障。不但適應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)，滿足了不斷完善內(nèi)部管理機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的需求，也充分表達(dá)了以人為本以及高管薪酬與國(guó)際會(huì)計(jì)體系趨同的理念。

（3）上市金融企業(yè)薪酬的確認(rèn)與計(jì)量情況。高管薪酬的確認(rèn)與計(jì)量的差異新會(huì)計(jì)體系對(duì)高管薪酬的內(nèi)容從制度上做出了明確的界定，同時(shí)也規(guī)范了高管薪酬的會(huì)計(jì)處理，新會(huì)計(jì)體系中規(guī)范的高管薪酬的會(huì)計(jì)處理原則較以往有許多不同之處。

1.貨幣薪酬的會(huì)計(jì)處理。新體系中關(guān)于高管薪酬的處理首先應(yīng)根據(jù)配比原則，要求企業(yè)在高管提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期問(wèn)確認(rèn)應(yīng)付高管薪酬為負(fù)債，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，但辭退福利除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的高管薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的高管薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本;其他高管薪酬，則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他高管薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2.高管福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。新會(huì)計(jì)體系對(duì)高管福利費(fèi)的提取傾向取消原制度按工資總額14%的規(guī)定，明確指出“應(yīng)付福利費(fèi)”屬于高管薪酬的范圍。除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用企業(yè)為高管繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)高管福利費(fèi)負(fù)債的余瓣則由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支，并按照高管提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付高管薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付高管薪酬。

3.辭退福利和帶薪休假等新型高管薪酬的會(huì)計(jì)處理。舊企業(yè)會(huì)計(jì)體系沒(méi)有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)大多是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則列支經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新企業(yè)會(huì)計(jì)體系從資產(chǎn)負(fù)債觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則規(guī)定辭退福利。對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與高管的勞動(dòng)關(guān)系以及為鼓勵(lì)高管自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。

三、上市金融企業(yè)高管薪酬體系的監(jiān)管制度

（1）改變非貨幣性福利的計(jì)量方法。針對(duì)非貨幣性福利在會(huì)計(jì)處理中存在的這些漏洞，筆者認(rèn)為，企業(yè)在實(shí)踐中以非貨幣性福利作為高管薪酬時(shí)，其計(jì)價(jià)方法應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)體系和企業(yè)的實(shí)際情況，考慮實(shí)務(wù)的可操作性，在遵循CAS9的前提下保持一定的彈性空間，并進(jìn)行相關(guān)的變動(dòng)。非貨幣性福利中最特殊的一點(diǎn)就是，企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給員工作為高管福利時(shí)，將其視同銷(xiāo)售。對(duì)此，實(shí)務(wù)界與理論界是存在分歧的為了減少企業(yè)調(diào)控利潤(rùn)的空間，非貨幣性福利不應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，即不通過(guò)銷(xiāo)售收入賬戶核算，而直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)處理非貨幣性福利時(shí)，其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付高管薪酬—非貨幣性福利（產(chǎn)品成本與增值稅總額）;貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)品成本），應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。這種方法將會(huì)控制企業(yè)利用隨意發(fā)放非貨幣性福利來(lái)提高賬面利潤(rùn)，控制企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入過(guò)分增長(zhǎng)，從而防范企業(yè)通過(guò)非貨幣性福利來(lái)操縱利潤(rùn)的行為。同時(shí)，為了減少企業(yè)通過(guò)虛增成本來(lái)抵減稅收的可能性，建議在企業(yè)的信息披露中對(duì)收入增加額與上一年相比過(guò)大的理由進(jìn)行解釋?zhuān)丛谪?cái)務(wù)報(bào)表附注中注明增長(zhǎng)原因，從而防止企業(yè)虛增收入。

（2）明確高管福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。由于福利費(fèi)與成本費(fèi)用的分界點(diǎn)并不是很明確，企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)福利費(fèi)的使用范圍的空間增大。針對(duì)這點(diǎn)明顯的不足，筆者認(rèn)為，日常會(huì)計(jì)核算中企業(yè)若發(fā)生高管福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)該要明確福利費(fèi)的使用范圍?？梢圆捎迷谟?jì)提或者據(jù)實(shí)扣除時(shí)將使用的項(xiàng)目進(jìn)行明確的列舉的方法，并且將福利費(fèi)的使用對(duì)象、發(fā)生金額、用途等描述清楚。這將會(huì)在一定程度上明確企業(yè)高管福利費(fèi)的使用范圍。為了減少企業(yè)人為提高福利費(fèi)的情況，使高管福利費(fèi)的發(fā)放更加地符合實(shí)際，在實(shí)踐中可以采取按照工資的不同檔次來(lái)合理地分配福利費(fèi)，先計(jì)提后據(jù)實(shí)扣除，期末時(shí)則實(shí)行多充少補(bǔ)的辦法。

（3）辭退福利會(huì)計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格限制確認(rèn)要求。為了避免辭退福利成為企業(yè)一種調(diào)節(jié)盈余水平的工具，應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范辭退福利確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的要求。只有在企業(yè)有確鑿證據(jù)證明為可能發(fā)生的解除與高管勞動(dòng)關(guān)系會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出的前提下，才能確認(rèn)為辭退福利，并且計(jì)入當(dāng)期損益。其中提到的確鑿證據(jù)可明確定義為：企業(yè)與高管代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除高管勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。通過(guò)工會(huì)或相應(yīng)機(jī)構(gòu)的共同監(jiān)督，使企業(yè)的辭退福利發(fā)生得更加透明化。只有嚴(yán)格按照這種限制要求去使用辭退福利，才會(huì)減少人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)核算方式的行為。

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