馬志遠(yuǎn)
摘 ?要:財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是一種新型財(cái)務(wù)管理模式,它的出現(xiàn)有效解決了國(guó)有企業(yè)因規(guī)模擴(kuò)張而帶來(lái)的繁重的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)了資源的整合。伴隨著這一模式的出現(xiàn),政府審計(jì)工作也隨之發(fā)生了變化,本文主要分析財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式在政府審計(jì)全覆蓋、全過(guò)程以及政府工作成本方面的影響,并以此提出該模式下政府審計(jì)需要改進(jìn)的建議。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式;國(guó)有企業(yè);政府審計(jì)
一、引言
隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張,國(guó)有企業(yè)母子公司之間的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)。眾多的分支機(jī)構(gòu)分別擁有自身獨(dú)立的核算財(cái)務(wù)部門,但是越來(lái)越多的分支機(jī)構(gòu)會(huì)帶來(lái)更多的財(cái)務(wù)管理費(fèi)用,而且母公司與分子公司之間的信息交流傳遞速度變慢,速度變慢很有可能導(dǎo)致信息失真,影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,于是很多國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)效率低、決策慢和管理缺乏有效性的問(wèn)題。企業(yè)管理層想要整合企業(yè)資源,對(duì)下屬公司實(shí)施有效監(jiān)控,將具有重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)性的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程整合到一個(gè)集中的系統(tǒng)中,方便企業(yè)之間的信息傳遞并實(shí)施有效的管理,在此背景下,財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式也就應(yīng)運(yùn)而生了。
二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)政府審計(jì)的影響
(1)促進(jìn)審計(jì)全覆蓋工作的開(kāi)展?!蛾P(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》明確提出,對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋,是黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作提出的明確要求。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式以信息技術(shù)為依托,以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ),致力于打造企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)單位的有機(jī)結(jié)合,將母公司與各個(gè)分子公司的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心,此外,財(cái)務(wù)共享中心中還包括企業(yè)與其他合作方的業(yè)務(wù)往來(lái)和電子單據(jù),有利于審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)全覆蓋時(shí)收集充分的審計(jì)證據(jù)。例如,在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行審計(jì)全覆蓋時(shí),審計(jì)小組主要檢查國(guó)有資產(chǎn)管理、使用和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中遵守國(guó)家法律法規(guī)情況,國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)完整和保值增值情況,國(guó)有資產(chǎn)重大投資決策及投資績(jī)效情況,資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況以及國(guó)有資產(chǎn)管理部門職責(zé)履行情況,小組成員可以從財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)檔案管理系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)中快速提取與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù),有利于節(jié)省收集數(shù)據(jù)的時(shí)間,提高了審計(jì)小組從海量的數(shù)據(jù)中獲取正確審計(jì)證據(jù)的能力,審計(jì)人員還可以用節(jié)省出來(lái)的時(shí)間對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),拓寬了政府審計(jì)的范圍,方便審計(jì)全覆蓋工作的開(kāi)展。
(2)降低政府審計(jì)工作成本。傳統(tǒng)模式下,由于各個(gè)分子公司與母公司不在同一區(qū)域,業(yè)務(wù)比較分散,而且提取到的審計(jì)證據(jù)都是基于紙質(zhì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),加大了審計(jì)工作的強(qiáng)度,也沒(méi)有合理有效地利用審計(jì)人力資源,不僅增加了時(shí)間成本,還增加了人力成本。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,各分子公司將原始單據(jù)經(jīng)過(guò)收集、掃描、上傳等過(guò)程,將各公司的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)資料整合到財(cái)務(wù)共享中心,由財(cái)務(wù)共享中心審核后進(jìn)行統(tǒng)一處理,這樣審計(jì)小組就可以在企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心收集審計(jì)證據(jù)、分析審計(jì)證據(jù),再根據(jù)分析結(jié)果,到有審計(jì)疑點(diǎn)的公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),不僅降低了政府審計(jì)工作強(qiáng)度,而且還減少了人力物力資源的浪費(fèi)。
(3)督促政府審計(jì)全過(guò)程的開(kāi)展。目前,我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施的多是事后審計(jì),但是在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,直接實(shí)施事后審計(jì)無(wú)法確保收集到的審計(jì)數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的,從源頭造成的舞弊或錯(cuò)誤會(huì)直接影響整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。因此,在這種情況下,需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)。首先,事前需要審計(jì)人員充分了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)共享服務(wù)流程和相關(guān)制度,確保實(shí)際工作按照規(guī)范流程進(jìn)行。檢查原始單據(jù)并與財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比,防止出現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。其次,事中結(jié)合內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,對(duì)被審計(jì)單位中心內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的深度分析,形成審計(jì)疑點(diǎn)之后前往被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審查,驗(yàn)證審計(jì)疑點(diǎn)是否真的是由于各種錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。最后,在檢查完一般業(yè)務(wù)之后,對(duì)先前工作中整理的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)關(guān)系分析,查找可能存在的價(jià)值和潛在的風(fēng)險(xiǎn),并將分析結(jié)果一同寫入審計(jì)報(bào)告,在征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)后形成審計(jì)報(bào)告并向被審計(jì)單位提出相關(guān)處理意見(jiàn),待出具報(bào)告一段時(shí)間后,原審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)審計(jì),檢查被審計(jì)單位整改情況。
三、改進(jìn)建議
(1)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力?!蛾P(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》指出,完善審計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制,要建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集分析工作需要被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的配合。這一模式的應(yīng)用雖然為政府審計(jì)工作帶來(lái)了很多便利,但是在信息技術(shù)的運(yùn)用中還存在一定的風(fēng)險(xiǎn),這就需要內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)的各個(gè)子系統(tǒng),確保系統(tǒng)的安全性和規(guī)范性,避免由系統(tǒng)漏洞造成的錯(cuò)誤或舞弊。在數(shù)據(jù)掃描錄入服務(wù)中心環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員需要檢查數(shù)據(jù)的真實(shí)合法性,杜絕源頭上的錯(cuò)誤或舞弊,加強(qiáng)服務(wù)中心數(shù)據(jù)質(zhì)量。
(2)改進(jìn)審計(jì)方式。在信息化進(jìn)程的推動(dòng)下,以往的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的審計(jì),需要審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合相關(guān)專業(yè)人員一起構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái),利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù),對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度進(jìn)行分析,提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng),實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì),實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的充分結(jié)合。利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì),降低了審計(jì)工作成本,減少了人力物力資源的浪費(fèi),將解放的人員投入到核心業(yè)務(wù)或其他審計(jì)業(yè)務(wù)中,促進(jìn)政府審計(jì)全覆蓋工作的全面開(kāi)展。另外,審計(jì)人員還可以利用“3E”審計(jì)方式,將總體審計(jì)目標(biāo)分解成經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的具體審計(jì)目標(biāo),針對(duì)三種審計(jì)目標(biāo)分別對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)進(jìn)行審計(jì)。關(guān)于經(jīng)濟(jì)性審計(jì)目標(biāo),可以從被審計(jì)單位在運(yùn)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式后經(jīng)濟(jì)資源活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)合理節(jié)約方面進(jìn)行審計(jì);關(guān)于效率性審計(jì)目標(biāo),可以從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成效率方面進(jìn)行審計(jì)。關(guān)于效果性審計(jì)目標(biāo),可以從被審計(jì)單位采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式后的效果與預(yù)期效果進(jìn)行比較審計(jì)。
(3)豐富審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,不僅需要審計(jì)小組成員中擁有具備財(cái)會(huì)、審計(jì)和相關(guān)法律知識(shí)的人員,還需要擁有具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)據(jù)處理能力的人員。在這一新型模式下,政府審計(jì)的對(duì)象不再局限于被審計(jì)單位日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),還包括對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)和流程的審計(jì)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程為基礎(chǔ)、以信息技術(shù)為依托而建立的作業(yè)流程,保證審計(jì)人員收集到的審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)?shù)那疤岜仨毷潜WC財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心中的數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的,以此為基礎(chǔ)才能保證后期審計(jì)的效率和效果,而原有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)中缺乏掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才,這樣會(huì)使審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)這一階段存在欠缺,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)可以考慮從外部招收一批具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)據(jù)處理能力的人才,特別是參與過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的人才,豐富審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。此外還要對(duì)新引進(jìn)的人員進(jìn)行崗前培訓(xùn),培養(yǎng)他們審計(jì)思維方式,了解審計(jì)基本知識(shí),對(duì)原有審計(jì)人員也進(jìn)行培訓(xùn),學(xué)習(xí)了解財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí),實(shí)現(xiàn)跨界之間的有效配合,提高審計(jì)質(zhì)量。
四、結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)如今,我國(guó)越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)引進(jìn)了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式,這一模式降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理費(fèi)用、減少了人力資源成本、加強(qiáng)了各公司之間的聯(lián)系、提高了母公司對(duì)子公司的管理效能。同時(shí),這一模式也促進(jìn)了政府審計(jì)工作的發(fā)展,有效促進(jìn)了政府審計(jì)全覆蓋工作的開(kāi)展,指引政府審計(jì)向全過(guò)程審計(jì)方向發(fā)展,并且在一定程度上降低了審計(jì)工作成本,使解放出來(lái)的人員能夠投入到其他工作之中,從而增加了政府審計(jì)范圍,有利于政府審計(jì)工作的有效開(kāi)展,促進(jìn)政府審計(jì)監(jiān)督工作的落實(shí)。
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