張晶

摘要：存貨作為企業(yè)日?；顒?dòng)中不可或缺的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程扮演著至關(guān)重要的角色。因?yàn)椋尕浛赡鼙幌淖詈笥?jì)入了庫(kù)存商品的成本等;或哲經(jīng)銷(xiāo)售成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;也有的存貨并不進(jìn)行加工和生產(chǎn)僅以原有形態(tài)存在。正因如此，存貨的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜，存貨確認(rèn)和計(jì)量的正確性很大程度上影響著整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，因此，選擇科學(xué)合理的存貨核算方法至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：存貨的初始確認(rèn);會(huì)計(jì)核算;存貨計(jì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）012-0292-01

一、存貨的定義及分類(lèi)

（一）存貨的定義

存貨是指企業(yè)基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，所持的有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。具體包括為了企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售活動(dòng)的正常進(jìn)行，而持有的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、原材料等等。

在認(rèn)定存貨的所有權(quán)歸屬時(shí)，應(yīng)尤其注意以下幾點(diǎn)：

1.當(dāng)商品的所有權(quán)以及相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移時(shí)，不能將其作為企業(yè)的存貨，如：已經(jīng)銷(xiāo)售但未運(yùn)出的庫(kù)存商品等。

2.未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出商品，不管是否儲(chǔ)存于企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的存貨，如：委托其他單位代銷(xiāo)的存貨、委托其他企業(yè)加工的存貨。

3.當(dāng)購(gòu)入貨物的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)時(shí)，不管存貨是否存放在本企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)作為本企業(yè)的存貨進(jìn)行確認(rèn)與核算，如：已經(jīng)購(gòu)入但尚未收到運(yùn)輸途中的貨物等。

4.當(dāng)貨物的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均為未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)時(shí)，即使存放于本企業(yè)，也不能作為企業(yè)的存貨，如：以收取加工費(fèi)方式的受托加工存貨等。

（二）存貨的分類(lèi)

由于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，企業(yè)通常需要儲(chǔ)備多種存貨，因此，存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，針對(duì)不同的存貨，其管理要求及具體特點(diǎn)都各不相同。為了企業(yè)科學(xué)有效的進(jìn)行存貨核算管理，應(yīng)該對(duì)存貨進(jìn)行科學(xué)地分類(lèi)。

從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)看，存貨有以下兩種分類(lèi)方法：

1.以貨物的具體內(nèi)容為依據(jù)：一般分為原材料、庫(kù)存商品、半成品、周轉(zhuǎn)材料等。

原材料是指用于生產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、包裝材料、修理用配件、燃料等。其中用于固定資產(chǎn)建造工程的專(zhuān)項(xiàng)材料不能作為存貨。

在產(chǎn)品是指此時(shí)正處于生產(chǎn)階段尚未完工的生產(chǎn)貨物，具體包括處于生產(chǎn)過(guò)程正在進(jìn)行加工制造的在制品，以及尚未辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)成品等。

半成品是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)程序，由半成品庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)保管，但尚未完成其制造工序，還需進(jìn)一步深加工的中間產(chǎn)品，這部分中間產(chǎn)品能夠單獨(dú)計(jì)價(jià)。半成品一般需要入半成品庫(kù)。從一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)到另一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間繼續(xù)加工制造的自制半成品，以及不能單獨(dú)計(jì)價(jià)的自制半成品，屬于在產(chǎn)品，不作為半成品對(duì)待。

產(chǎn)成品是指生產(chǎn)過(guò)程已經(jīng)全部完成并準(zhǔn)備進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)的貨物，此貨物已達(dá)到交貨狀態(tài)或者出售狀態(tài)，可以作為銷(xiāo)售商品對(duì)外進(jìn)行交易活動(dòng)。

2.以存貨的來(lái)源為依據(jù)：按取得存貨不同的來(lái)源，存貨可以分為外購(gòu)取得的存貨、加工制造取得的存貨以及通過(guò)其他方式取得的存貨。

外購(gòu)取得的存貨是從企業(yè)外部購(gòu)入的存貨，如同業(yè)企業(yè)的外購(gòu)原材料等。

加工制造取得的存貨是由企業(yè)直接制造的存貨。如企業(yè)的自產(chǎn)原材料、自產(chǎn)庫(kù)存商品等。委托加工存貨也是一種自制存貨，是指企業(yè)將外購(gòu)或自制的某些存貨通過(guò)支付加工的方式委托外單位進(jìn)行加工生產(chǎn)的存貨，如工業(yè)企業(yè)的委托加工物資、委托加工商品等。

其他方式取得的存貨主要是指外購(gòu)和加工制造以外的方式取得的存貨，這些方式主要有：投資者投入;接受捐贈(zèng);非貨幣性資產(chǎn)交換換入等。

二、存貨的確認(rèn)

存貨的初始確認(rèn)：

按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，符合一下持有目的或用途的資產(chǎn)才能作為企業(yè)的存貨：

1.為了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有待售的資產(chǎn)（如：庫(kù)存商品）。

2.為了企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的進(jìn)行而仍在生產(chǎn)過(guò)程中的資產(chǎn)（如：在產(chǎn)品）。

3.在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的過(guò)程中將消耗的資產(chǎn)（如原材料、周轉(zhuǎn)材料等）同時(shí)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行初始確認(rèn)要同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是對(duì)存貨有所有權(quán)或控制權(quán);二是預(yù)期存貨帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益以及存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

綜上所述，只有滿(mǎn)足符合存貨持有目的或用途條件的資產(chǎn)并且企業(yè)擁有對(duì)存貨的控制權(quán)或所有權(quán)、預(yù)期存貨帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益以及存貨成本能夠可靠計(jì)量條件的資產(chǎn)，才能初始確認(rèn)此類(lèi)存貨。

三、存貨的初始計(jì)量

初始成本也稱(chēng)為初始入賬價(jià)值，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，存貨應(yīng)當(dāng)以其成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。其中，外購(gòu)存貨應(yīng)當(dāng)以其采購(gòu)成本入賬，存貨的采購(gòu)成本又包括購(gòu)貨價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)，以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

（一）購(gòu)貨價(jià)格

指采購(gòu)貨物所支付的價(jià)格，但不包含按相關(guān)規(guī)定可以抵扣的增值稅額。支付的價(jià)格通常按照購(gòu)貨發(fā)票上注明的貨款價(jià)格（不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅）確定。但發(fā)生具有融資性質(zhì)的商品銷(xiāo)售再回購(gòu)時(shí)，不能將回購(gòu)價(jià)超過(guò)售出商品成本的差額計(jì)入存貨成本。

（二）相關(guān)稅費(fèi)

存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。

（三）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用

通常是指使外購(gòu)存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所支付的除買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)以外的費(fèi)用。主要包括：

1.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用（采購(gòu)人員差旅費(fèi)不計(jì)入成本）

2.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

3.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。