馮宏

摘要：事業(yè)單位主要使用的收付實(shí)現(xiàn)制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)失去了優(yōu)勢(shì)，在事業(yè)單位改革的背景下，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，從而提高資金使用效率。在事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制具有一定的必要性，權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用，可以有效提升財(cái)務(wù)管理的合理化，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算;權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）012-0240-01

區(qū)別于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)，確定事業(yè)單位一段時(shí)期內(nèi)的收入和支出，在一段時(shí)間內(nèi)，凡屬本期的收入和支出，不論是否到付，都作為本期收入和支出。事業(yè)單位的資金來(lái)源逐漸多樣化，要反映事業(yè)單位的真實(shí)的財(cái)政信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，就要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變以及財(cái)政收支內(nèi)容的變化。事業(yè)單位財(cái)政收支的內(nèi)容比以往更加多樣化，包括無(wú)償性的稅收和政府的收費(fèi)收入以及國(guó)債相關(guān)的還本付息支出，社會(huì)保障制度的建立也使事業(yè)單位由企業(yè)保障向社會(huì)保障轉(zhuǎn)變，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支也逐漸納入到財(cái)政收支中。事業(yè)單位資金來(lái)源和核算管理制度也發(fā)生了變化，事業(yè)單位的資金來(lái)源渠道不斷增多，會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)容也在變化中，會(huì)計(jì)工作不再是簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算，而是利用資金產(chǎn)生效益以及起到監(jiān)督作用。

二、收付實(shí)現(xiàn)制中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性存疑

收付實(shí)制是將實(shí)際收入為依據(jù)來(lái)確認(rèn)收入與成本，可以客觀反映事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，但無(wú)法真實(shí)反映成本費(fèi)用和當(dāng)期收支配比，也無(wú)法真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)情況。

（二）不利于成本核算的真實(shí)性

收負(fù)實(shí)現(xiàn)制內(nèi)容更加簡(jiǎn)單，我國(guó)相關(guān)法律規(guī)范規(guī)定事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以采取收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在事業(yè)單位的實(shí)際工作中，非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分不明確，費(fèi)用分?jǐn)傄膊缓侠?，無(wú)法確保成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）會(huì)計(jì)信息不透明

收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債表的定義不相符，各項(xiàng)報(bào)表的項(xiàng)目和內(nèi)容缺乏科學(xué)性和完整性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏透明性，無(wú)法充分反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。也無(wú)法滿足管理者的決策要求。

三、事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）以績(jī)效為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的準(zhǔn)確核算

收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金實(shí)際收付來(lái)確定收入和費(fèi)用，難以對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以根據(jù)權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確定收入和費(fèi)用，能夠?qū)Τ杀九c績(jī)效進(jìn)行比較，提供給管理人員有用的會(huì)計(jì)信息。

（二）準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況

事業(yè)單位承擔(dān)的債務(wù)和債權(quán)、收入、費(fèi)用等等都可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)確反映，財(cái)務(wù)報(bào)表也更加真實(shí)可靠，對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況的體現(xiàn)更加真實(shí)客觀。

（三）推動(dòng)事業(yè)單位市場(chǎng)化進(jìn)程，提高會(huì)計(jì)信息的透明度

事業(yè)單位改革采用更加市場(chǎng)化的方式，事業(yè)單位可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)試驗(yàn)成本，為制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和依據(jù)，并運(yùn)用正確的管理信息，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

事業(yè)單位應(yīng)用的會(huì)計(jì)核算方式多為收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用和普及仍然需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算應(yīng)用過(guò)程中，要根據(jù)實(shí)際情況，采取科學(xué)的會(huì)計(jì)核算策略，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的充分應(yīng)用。

（一）收入核算的應(yīng)用

在事業(yè)單位的收入核算過(guò)程中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)收支兩條線的基本原則，確定會(huì)計(jì)核算相關(guān)程序，要求在某個(gè)期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生額入賬，存入財(cái)政專戶，會(huì)計(jì)人員按照財(cái)政專戶的標(biāo)準(zhǔn)將其納入到財(cái)政收入科目，事業(yè)單位年終核算要將政府的實(shí)際發(fā)生額與財(cái)政專戶的實(shí)際金額進(jìn)行全面核對(duì)，根據(jù)核定結(jié)果適當(dāng)調(diào)整預(yù)算。

（二）支出核算的應(yīng)用

事業(yè)單位的支出核算中支出項(xiàng)目管理要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生限制，支出核算的內(nèi)容要通過(guò)會(huì)計(jì)人員按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，按照借款事項(xiàng)的核算方法將其納入到當(dāng)前核算科目中，并與實(shí)際情況相符，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的廣泛運(yùn)用。

（三）對(duì)外投資核算

事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算涉及到日常管理中的各個(gè)方面，對(duì)外投資合作是事業(yè)單位的重點(diǎn)內(nèi)容，不同的對(duì)外投資按照不同的投資方式進(jìn)行劃分，分為股權(quán)性和債券性兩種方式，這兩種方式都需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)不同的要求，在會(huì)計(jì)核算期間進(jìn)行投資成本和收益確認(rèn)。

（四）固定資產(chǎn)核算應(yīng)用

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，事業(yè)單位所持有的固定資產(chǎn)可以根據(jù)實(shí)際情況，根據(jù)固定資產(chǎn)的原有凈值，對(duì)其進(jìn)行直接核算，所計(jì)提的折舊金額在會(huì)計(jì)核算期間，歸屬到事業(yè)單位的當(dāng)前的成本項(xiàng)目當(dāng)中去。

（五）積極推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出

修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的范圍并作出限制，核算會(huì)計(jì)信息要滿足資金使用的合規(guī)性和財(cái)政管理需要，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，滿足事業(yè)單位改革和市場(chǎng)化的要求，并在之后的會(huì)計(jì)核算中作出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定。在核算體系不作根本變動(dòng)的前提下，對(duì)于預(yù)期使用年限超過(guò)一年的資產(chǎn)以及年度成本稱為資本性支出，持續(xù)提供服務(wù)并多次發(fā)生的成為經(jīng)營(yíng)性支出。

五、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位市場(chǎng)化改革中的健康穩(wěn)定發(fā)展對(duì)于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用，事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)信息管理，促進(jìn)事業(yè)單位的資產(chǎn)透明度，對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位的改革和發(fā)展有重要意義。