王藝婷

摘要：納稅是公司的責任，它既關系著國家的財政收入，又與每個公司的經(jīng)濟利益息息相關。2016年，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內全面展開，新稅制改革對不同行業(yè)有不同的影響，且對同一個企業(yè)的不同方面也有不同的影響。財務活動是貫穿整個企業(yè)的經(jīng)濟活動，關系到整個企業(yè)的發(fā)展與前途，也是新稅制改革對企業(yè)產(chǎn)生最大影響的領域。本文從行業(yè)業(yè)務流程中涉及到的財務業(yè)務角度分析了營改增對企業(yè)的財務影響，包括費用變化對稅負的影響、對財務報表的影響、對發(fā)票管理規(guī)范的影響、對會計核算進而影響會計工作和鼓勵對不動產(chǎn)或者產(chǎn)品更新?lián)Q代的影響，最后針對這些問題提出具體的對策，提升全面實行新稅制改革背景下企業(yè)的財務水平。

關鍵詞：營改增;企業(yè);會計報表分析

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0223-02

一、引言

1979年，我國引入增值稅，這是中國的第一大稅種。2009年，我國將增值稅的稅制制度改革為：包含在勞動資料中的機器設備是被允許在進項稅額中抵扣的。2010年，稅收制度再次進行改革，首先在交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)兩個部門進行新稅制改革試點。2012年1月1日，我國開始新稅制改革的試點工作。2012年8月，北京等8個省份都被納入了稅改試點范圍。2014年，新稅制改革得到進一步的推廣，現(xiàn)在已經(jīng)推廣到交通運輸業(yè)和郵電通信業(yè)。2016年5月1日，新稅制改革的實施表明稅制改革已全面推進，并擴大到全國范圍內。

總體分析，新稅制改革的目的在于為企業(yè)減輕稅負，在已經(jīng)實施和尚未實施的企業(yè)都得到了廣泛的推廣。實際上，它可以為行業(yè)創(chuàng)造一個健康的環(huán)境，有效激活我國的國民經(jīng)濟。因為在新稅制改革實施前，行業(yè)內上下游供應商和合作商都存在嚴重的重復征稅現(xiàn)象，這將會阻礙行業(yè)的進步和發(fā)展。由此可見，新稅制改革的實施將代表著我國稅收制度的進一步完善與發(fā)展。

二、營改增對企業(yè)財務的影響

全面推行新稅制改革給企業(yè)帶來的影響主要體現(xiàn)在費用變化引起的稅負變化，會計核算的變化引起了會計工作的調整、發(fā)票管理的變化、企業(yè)財務管理的規(guī)范以及鼓勵不動產(chǎn)的投資或更新?lián)Q代。經(jīng)濟利潤是企業(yè)正常運營的根本，而納稅是企業(yè)的義務。財務報表是企業(yè)財務活動的基礎、起點和依據(jù)，營改增的變化，相關會計科目發(fā)生變化，進而會對財務報表產(chǎn)生一定的影響。發(fā)票管理是營改增對企業(yè)財務管理產(chǎn)生的最直接的影響，營改增前后，很多費用不斷變化，相應的發(fā)票管理也受到了不同程度的影響。這三者之間的邏輯關系是由小到大，稅負下降是最為直觀的影響，對財務報表的影響較大，而發(fā)票管理是從操作層面影響的。

1.費用變化引起的稅負下降

在營業(yè)稅改征增值稅以后，企業(yè)財務的各項費用都發(fā)生了不同程度的變化，包括運輸費、廣告費、鑒證咨詢費、租賃費、通訊費和新增不動產(chǎn)費用項目等等，這些都使當前的稅負發(fā)生一定程度的下降。

營業(yè)稅改增值稅以前，運費支出只可以抵扣7%，現(xiàn)在卻可以抵扣11%。而且可以計入抵扣稅費的范圍也在不斷擴大，具體表現(xiàn)為廣告費6%，鑒證咨詢費6%，有形動產(chǎn)租賃17%，不動產(chǎn)租賃為11%，通訊費為11%和6%，新增不動產(chǎn)為11%，這些項目由于增加了可以抵扣的金額，從而減少了增值稅的最終繳納稅額，可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔。

2.對財務報表的影響

在此經(jīng)濟行為下的征稅最終反映在財務報表中，由企業(yè)的利益相關者和決策者所使用。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)也是公司資產(chǎn)負債表的重要組成部分，因此，固定資產(chǎn)的變化必然會帶來公司財務報表的變化。新稅制改革實施后，公司的固定資產(chǎn)和累計折舊顯著下降，資產(chǎn)結構，債務結構，利潤等都發(fā)生了重大變化，公司財務報表的內容和結構也進行了調整。

新稅制改革的實施使企業(yè)的營業(yè)額發(fā)生了變化，實行新稅制改革前，企業(yè)的銷售收入中包括營業(yè)額，實行新稅制改革后，銷售收入中的營業(yè)額需要扣除增值稅。從企業(yè)的長遠發(fā)展來看，我國的資產(chǎn)和負債都會大幅度增加。

3.發(fā)票管理變化引起的財務管理的規(guī)范

在沒有實施新稅制改革以前，我國稅收是以公司的營業(yè)額為基礎的。新的稅制改革導致了公司稅收方式的變化。從資本主義角度來看，只有勞動才能在企業(yè)中創(chuàng)造價值，企業(yè)才能轉移價值，才能獲得勞動創(chuàng)造的剩余價值。所以，在進行新稅制改革后，我國一部分物質成本低，勞動力成本高的企業(yè)不但會降低稅率，反而會提高稅率。如果公司的整體銷售額和利潤沒有變化，而必須支付的稅額增加，這對公司的發(fā)展非常不利，甚至可能導致公司破產(chǎn)。

三、企業(yè)財務應對營改增的舉措

1.加強對企業(yè)的內部控制

企業(yè)可以完善內部控制制度，將內部組織的結構進行完善，同時加強企業(yè)的內部控制管理，使企業(yè)內部人人都有責任對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督。營改增以后，企業(yè)外購的服務可以得到充分的抵扣，在此情況下，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務進行外包或從企業(yè)的主業(yè)中進行分離，進而可以提升企業(yè)的核心競爭力。

2.加強發(fā)票管理

如上文所述，在全面實施營改增之后，企業(yè)可以憑借其購進的相關項目來對相關的納稅稅額進行抵扣，這樣可以很大程度上降低企業(yè)的納稅稅額，有利于減輕企業(yè)的負擔，促進其良好發(fā)展。而上述的抵扣必須要以正規(guī)的發(fā)票作為依據(jù)，如果發(fā)票不規(guī)范或者不清楚等，將導致企業(yè)沒有辦法依靠發(fā)票進行相關納稅稅額的抵扣，在此情況下，企業(yè)必須改變以前對發(fā)票管理的認知，對發(fā)票管理更加重視，真正促進發(fā)票的規(guī)范化管理。

3.完善納稅籌劃

完善納稅籌劃的第一步就是要科學劃分和確定納稅人身份，企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人征稅的稅率是不一樣的，因此作為企業(yè)來說，要通過權衡利弊科學合理地確定自己的納稅人身份，這樣有利于自身的未來發(fā)展。具體來看，營改增全面實施之后，行業(yè)內一般納稅人的征稅稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的征稅稅率卻僅僅為3%，從這個表面的現(xiàn)象來看小規(guī)模納稅人比一般納稅人的征稅稅率小很多，但如同上文所述，一般納稅人的企業(yè)的相關購進項目金額較大，可以抵扣較多稅額，這時，作為一般納稅人的企業(yè)在扣除了相關抵扣的稅額以后，其實際納稅稅額并不一定比企業(yè)小規(guī)模納稅人高。因此，企業(yè)要對自己的經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展定位進行綜合分析，進而科學合理地確定自己的納稅人身份，這樣才能為未來的發(fā)展奠定良好的基礎。