馬淑芳

摘要：經(jīng)濟(jì)倫理強(qiáng)調(diào)我們需要堅(jiān)持效率與公平統(tǒng)一觀。而稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，國(guó)家通過(guò)法律形式控制國(guó)家與納稅人兩者間的利益分配關(guān)系，有效調(diào)控各個(gè)公民的收入狀況。并以法律公平原則，公平納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是，十幾年來(lái)，與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率相對(duì)比，我國(guó)的稅收增長(zhǎng)率都要遠(yuǎn)高于此，因此，人民和官方在我國(guó)稅收是否過(guò)重的問題上產(chǎn)生分歧，產(chǎn)生不同觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān);倫理道德;公平倫理

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）012-0173-03

稅收負(fù)擔(dān)作為稅制的核心指標(biāo)，是衡量著一個(gè)國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)合理與否的關(guān)鍵因素。稅負(fù)不僅僅影響著公民的收入水平，還關(guān)乎著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展?fàn)顩r，并且影響著個(gè)體、企業(yè)以及國(guó)家對(duì)國(guó)民收入的分配情況。因此，稅收負(fù)擔(dān)合理化是稅制改革的重要?jiǎng)恿Α?/p>

一、稅收負(fù)擔(dān)的基本概念和基本理論

稅收負(fù)擔(dān)指的是納稅人因向國(guó)家繳納稅款而承擔(dān)的貨幣損失或經(jīng)濟(jì)福利的犧牲，其代表著納稅者對(duì)于國(guó)家稅收的承受度，體現(xiàn)了納稅人與納稅人之間、納稅人與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)資源分配的情況。稅收負(fù)擔(dān)作為稅收制度的核心指標(biāo)，不僅影響著納稅個(gè)人的收入情況、關(guān)乎著納稅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，而且進(jìn)一步關(guān)系到一定時(shí)期國(guó)家財(cái)政收入情況以及經(jīng)濟(jì)調(diào)控的力度。

我國(guó)目前主要包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅在內(nèi)的16種稅收法律法規(guī)組成了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系。目前最高的稅率達(dá)到45%，中國(guó)國(guó)家的納稅人是全球國(guó)家賦稅最多的國(guó)家之一，同種很多物品和勞務(wù)有多種稅疊加，造成重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重。并且中國(guó)國(guó)家的稅是重而不透明，很多公民和法人對(duì)國(guó)家稅收制度不了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)在新的稅種和稅制改革出臺(tái)宣傳上不夠積極。很多問題都導(dǎo)致了我國(guó)法人和公民稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和人民積極性的提高產(chǎn)生很多影響。中國(guó)目前還是發(fā)展中國(guó)家，正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，人民生活水平相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家差距還是很大，但國(guó)內(nèi)很多物品的價(jià)格甚至超過(guò)歐美國(guó)家，甚至國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的物品在國(guó)內(nèi)的價(jià)格比出口國(guó)外還高。其中，價(jià)格過(guò)高有很大一部分是稅收導(dǎo)致的。《福布斯》發(fā)布的“全球2005稅務(wù)負(fù)擔(dān)指數(shù)”顯示，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)在世界排名達(dá)到第二名。而中國(guó)富人的稅負(fù)世界最輕，這種突出尖銳的矛盾也反映了我國(guó)稅收在社會(huì)公正方面失去了應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。

學(xué)者們對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的研究方向各不相同，通常主要從以下兩個(gè)方面研究稅收負(fù)擔(dān)，包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)：

1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)：指的是在一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家稅收收入的總額，占整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的比重，它是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)總體稅收負(fù)擔(dān)狀況的綜合反映。宏觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)一般包括：國(guó)民收入稅負(fù)率（稅收總額與國(guó)民收入的比值）、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（稅收總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比值）和國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（稅收總額與國(guó)民生產(chǎn)總值的比值）。

2.微觀稅收負(fù)擔(dān)：指的是納稅人實(shí)納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重，可以看做是納稅人實(shí)際納稅額與獲得收入的比值。微觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)主要包括：純收入直接稅負(fù)率（實(shí)繳所得稅和財(cái)產(chǎn)稅額與純收入的比值）、總產(chǎn)值稅負(fù)率（實(shí)繳稅額與總產(chǎn)值的比值）、增加值稅負(fù)率（實(shí)繳稅額與增加值的比值）、凈產(chǎn)值稅負(fù)率（實(shí)繳稅額與凈產(chǎn)值的比值）。

在對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的分析中，應(yīng)將宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)結(jié)合綜合進(jìn)行分析，宏觀稅負(fù)并不是各個(gè)微觀稅負(fù)簡(jiǎn)單的加成構(gòu)成，其是各個(gè)微觀主體相互影響、相互作用的結(jié)果，其是構(gòu)成宏觀稅負(fù)的基礎(chǔ)，反過(guò)來(lái)，又受到宏觀稅負(fù)的制約?？傮w來(lái)說(shuō)，將宏觀稅收負(fù)擔(dān)合理化是量化微觀稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵前提，將微觀稅收負(fù)擔(dān)公平化又是保證宏觀稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定化的保障。

二、中國(guó)稅負(fù)水平的國(guó)際比較

由于各個(gè)國(guó)家的稅基、稅率和計(jì)稅依據(jù)都產(chǎn)生不同的差別。所以我們不能僅通過(guò)稅率表面值的高低來(lái)直接判斷某個(gè)國(guó)家稅負(fù)的輕重，但稅率與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在重要關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，每個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)率與經(jīng)濟(jì)水平呈現(xiàn)出一定比例。1983年，基思·馬其頓運(yùn)用大數(shù)據(jù)對(duì)21個(gè)國(guó)家進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果得出：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率每增長(zhǎng)1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率則降低0.36%，可見，稅收負(fù)擔(dān)越高越會(huì)扼制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

自1995年開始，我國(guó)宏觀稅負(fù)持續(xù)上升。1995年至2007年各年宏觀稅負(fù)依次為：9.83%、9.90%、10.42%、10.77%、11.50%、12.77%、13.83%、14.12%、15.07%、16.09%、16.79%、17.85%、20%.近5年是我國(guó)宏觀稅負(fù)上升較快的時(shí)期，平均每年提升近1個(gè)百分點(diǎn)。

根據(jù)《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》、《國(guó)際金融統(tǒng)計(jì)年鑒》和《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)收入統(tǒng)計(jì)》的數(shù)據(jù)中數(shù)據(jù)我們可以得出下面2幅圖表，分別是中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)際以及發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)對(duì)比圖。（見表1、表21

由上圖可知，我國(guó)與在世界范圍內(nèi)來(lái)看，稅負(fù)相對(duì)較輕，尤其是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，甚至不到一些歐洲國(guó)家的一半，在于發(fā)展中國(guó)家的對(duì)比中，我國(guó)的稅負(fù)也是中等水平。但是，我國(guó)的人口基礎(chǔ)大，人均占有量少。若是將對(duì)比標(biāo)的變?yōu)榘l(fā)展環(huán)境相似或者收入水平相近的國(guó)家，中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平就變得相對(duì)較高。

三、我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的倫理思考

稅收的目的之一是調(diào)控高收入者并保護(hù)低收入群體，運(yùn)用政治權(quán)利無(wú)償并強(qiáng)制性地獲得財(cái)政收入。但由于我國(guó)當(dāng)今的具體國(guó)情和稅法體制不夠完善，稅收在公平原則的問題上并沒有達(dá)到相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。人們生活成本加大，收入?yún)s并沒有相應(yīng)的增加，并且物價(jià)上漲和通貨膨脹使得人們生活水平并沒有提高。與之相反的是收入差距越來(lái)越大，高收入者并沒有得到相應(yīng)的調(diào)控。這進(jìn)一步會(huì)導(dǎo)致一系列的社會(huì)問題。這顯然是與構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)這一目標(biāo)是相違背的。

有關(guān)稅收公平的研究最早發(fā)生于西方，最先系統(tǒng)論證稅收公平的學(xué)者是亞當(dāng)·斯密，他在《國(guó)富論》中提出“公平原則、確定原則、便利原則和精簡(jiǎn)原則”稅收四原則，他指出“每個(gè)國(guó)家的公民都應(yīng)該根據(jù)自身能力，即按照自身的收入水平，在一定范圍內(nèi)繳納國(guó)稅，維持政府”。

從倫理角度來(lái)看，這體現(xiàn)如何堅(jiān)持公平原則和效率原則的統(tǒng)一。

1.稅收公平原則。稅收公平實(shí)際上是指國(guó)家征稅應(yīng)使每個(gè)納稅人的稅負(fù)與其自身的負(fù)擔(dān)能力相匹配，使得各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)相對(duì)平衡。因此，國(guó)家應(yīng)做到普遍征稅，并且從橫向公平和縱向公平兩個(gè)維度實(shí)現(xiàn)稅收公平，創(chuàng)造公平環(huán)境。

其中，橫向公平，指的是以同等的稅收標(biāo)準(zhǔn)要求經(jīng)濟(jì)能力相同的人，即經(jīng)濟(jì)能力收入水平相同的人應(yīng)繳納額度相同的稅收。縱向公平，指的是用不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)要求經(jīng)濟(jì)能力不同的人，即經(jīng)濟(jì)能力收入水平不同的人應(yīng)繳納額度不同的稅收。

2.稅收效率原則。稅收效率原則指的是有助于提高經(jīng)濟(jì)效率，將資源配置成最優(yōu)的狀態(tài)。其目的是為了加快社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，提升社會(huì)和企業(yè)的綜合效益，但同時(shí)也會(huì)伴隨其產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，即資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的超額負(fù)擔(dān)。資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)指的是因?yàn)檎鞫悓?dǎo)致納稅人產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)了征稅所帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)值，給納稅人造成了稅款以外的額外負(fù)擔(dān)。另一方面，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的超額負(fù)擔(dān)指的是征稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面影響，擾亂了納稅者的最佳消費(fèi)和生產(chǎn)方式。實(shí)際運(yùn)行中，稅收超額負(fù)擔(dān)的存在是不能回避的，但可以尋求途徑減少超額負(fù)擔(dān)，用低成本稅收去產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，這也成為了稅收效率原則的重點(diǎn)內(nèi)容。

稅收負(fù)擔(dān)的公平與效率原則是互為前提、互相促進(jìn)的統(tǒng)一體。效率是公平的前提，公平是效率的最終目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)目前的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)于國(guó)外和納稅人自身收入水平還是偏高的，很多過(guò)高收入者并沒有得到相應(yīng)的調(diào)控。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，如何更好地貫徹效率與公平原則成為社會(huì)共同關(guān)注的問題。在稅收負(fù)擔(dān)上，如何運(yùn)用稅收效率原則與稅收公平原則，目前依舊是稅負(fù)相關(guān)政策制定與實(shí)踐中一個(gè)重要方向。在不斷完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和稅收法律體制改革下，相信政府和人民的不斷努力，最終能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)主義的偉大事業(yè)。