李敏
會計法律制度是市場經(jīng)濟法律制度體系的重要組成部分。會計法律制度的完善程度與人類活動息息相關(guān)。但是從市場經(jīng)濟的多角度上來看,市場經(jīng)濟不但代表著法制經(jīng)濟,還關(guān)系著人類經(jīng)濟活動的行為。近年來,會計法律制度受到了經(jīng)濟法制的重點關(guān)注。
我國會計法律制度的制定在歷經(jīng)了幾十年以后,終于也取得了較好的成果,這一成果在一定程度上也推動了我國會計法律制度的建立和完善,雖然成果不錯,但是與我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和會計制度的研究成果相比較而言,還是比較落后的。為了進一步探討目前我國會計法律制度以及其在今后的發(fā)展中所遇到的一些前言問題,本次研究先對一些研究成果進行了借鑒,將其與我國社會發(fā)展的國情進行了綜合性分析,然后詳細的分析了目前我國會計法律制度的最新動向。
一、會計法律制度的基礎(chǔ)
會計法律制度的基礎(chǔ)是會計理論的邏輯起點,同時也是會計法律制度的社會前提。會計的價值基礎(chǔ)不但為會計法律制度的形成和發(fā)展提供了重要的依據(jù),也為會計法律制度基本原則的確立提供了重要的指導(dǎo)意見。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式下,大多數(shù)人認為財務(wù)會計的主要職責就是進行貨幣收支、分配、資金運動、資本要素配置等行為的主體。會計理論的基礎(chǔ)也正好說明了會計是人類經(jīng)濟活動中不可或缺的重要組成部分。
二、會計法律制度的歷史
會計工作質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、成本管理效果,經(jīng)濟利潤等多個方面,因此,隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,各企業(yè)之間的競爭力也逐漸增強,企業(yè)為了更好的適應(yīng)社會發(fā)展的趨勢,對財務(wù)會計人員提出了更高的要求。要求會計人員不但要具備較高的技術(shù),還要注意工作中的規(guī)范性和交流性。而會計除了要負責對財務(wù)信息產(chǎn)品的制作,還要對企業(yè)外部進行有效的監(jiān)督,進而將其內(nèi)部控制職能充分的發(fā)揮出來。所以,會計法律制度是促進會計的法制化的主要途徑,而會計法制化又是促進會計走向文明發(fā)展道路的必然趨勢。2017年,《會計法》最新一期明確規(guī)定了從事會計工作的人員要具備專業(yè)的技術(shù)能力,遵守職業(yè)道德。擔任單位會計部門負責人的,應(yīng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上的資歷。
三、完善會計法律制度的思路
(一)會計監(jiān)管模式的完善
時代與經(jīng)濟背景的不同,使人們對會計監(jiān)管出現(xiàn)了不同的認識,導(dǎo)致會計法律制度在立法形式上形成了不同的監(jiān)管模式。目前,我國會計法律制度在立法形式上主要有行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及行業(yè)自律結(jié)合政府主導(dǎo)等三種監(jiān)管模式。我國在選擇有效的會計監(jiān)管模式時可借鑒以往的研究成果:1.政府主導(dǎo)監(jiān)管模式。構(gòu)建一種政府主導(dǎo)監(jiān)管模式時,對監(jiān)管機構(gòu)的要求比較高,不但要求其具備行業(yè)權(quán)威性,還要求其具備明顯的代表性和獨立性;2.會計監(jiān)管體系建立期間的內(nèi)容不但包括會計監(jiān)管的立法體系,還應(yīng)包括會計監(jiān)管的執(zhí)法體系。在這種條件下構(gòu)建的會計監(jiān)管體系,不但體現(xiàn)出了“法律規(guī)范”的會計思想,還體現(xiàn)出了“政府監(jiān)管、行業(yè)自律”的基本會計思想。3.會計監(jiān)管模式的研究需要先明確政府監(jiān)管、企業(yè)自律的分工職責,使其能夠互相制約、互相補充,這樣才能實現(xiàn)會計的有效監(jiān)管。
(二)會計監(jiān)管體制的完善
會計監(jiān)管體制的建立與監(jiān)管模式密切相關(guān)。政府職能部門依舊行使著一定的監(jiān)管權(quán)力。
某單位在實行會計法律制度的過程中,在進行單位會計核算時,審計部門和證券監(jiān)管機構(gòu)都對其進行了監(jiān)督和檢查,但是在后期,單位由于證券出現(xiàn)了一些問題,此時審計部門和證券監(jiān)管機構(gòu)都在推脫責任,都認為不是自己的責任。這也說明目前會計法律制度中的會計監(jiān)管體制還不是很完善,這與目前我國會計領(lǐng)域所存在的多部門管理的現(xiàn)象有密切的關(guān)系。針對此,《會計法》中也只是籠統(tǒng)的規(guī)定了財政部門監(jiān)管的權(quán)力和責任,導(dǎo)致其流于形式。《會計法》中還明確的規(guī)定了財政部門工作人員在行使監(jiān)管的過程中玩忽職守、徇私舞弊等,則應(yīng)追究其法律責任。
對于上述問題,對會計監(jiān)管體制進行完善和改革勢在必行,監(jiān)管體制的建立需要從以下幾個方面著手:加快會計法律制度的法制建設(shè);完善會計監(jiān)管的法律環(huán)境;明確各監(jiān)管主體的權(quán)責以及會計監(jiān)管的思路,促進會計監(jiān)管工作向正規(guī)化、合理化的軌道步入。這些對我國會計法律制度的完善有著非常重要的意義。
(三)會計人員的執(zhí)業(yè)與監(jiān)管
我國現(xiàn)行的《會計法》中對會計職業(yè)人員法律責任、任職資格、職業(yè)道德等均做出了明確的規(guī)定。但是實際上還有待完善。本次就從以下幾個方面對會計人員的職業(yè)與監(jiān)管進行了分析:1.要對注冊會計師的職業(yè)范圍進行準確的定位?!稌嫹ā分幸?guī)定注冊會計師在工作的過程中,會受到財政部門的監(jiān)督,如出現(xiàn)違規(guī)行為,則將吊銷其執(zhí)業(yè)資格,并追究其刑事責任。2.要建立行業(yè)自律。財政部門在履行部門職責的期間,加強了對會計人員的管理,這種強制性的管理雖然在一定程度上對會計人員的職責以及市場經(jīng)濟的秩序進行了維護,但是在此過程中,卻忽視了行業(yè)自律。從我國社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢來看,對會計人員實行行業(yè)自律是非??尚械摹?.對會計人員的法律意識進行強化。對會計人員在工作中違反了相關(guān)的法律法規(guī),現(xiàn)行的《會計法》中均做出了明確的規(guī)定,由于大部分都僅限于行政責任和刑事責任,標準認定上也缺乏可操作性,導(dǎo)致制假造假、徇私舞弊、瀆職等事件不斷。因此,對會計責任人民事責任制度的完善迫在眉睫。
(四)會計監(jiān)管
目前,會計信息的失真現(xiàn)象極為常見,如:1.會計監(jiān)管的性質(zhì)。我國對會計監(jiān)管的認識主要有三種,“干預(yù)論”,認為會計監(jiān)管是政府或者會計團體對會計工作的直接干預(yù),通過干預(yù)保證會計工作合理有序的進行;“公正論”,認為會計監(jiān)管是對會計工作、會計工作質(zhì)量的監(jiān)管;“博弈論”,認為會計監(jiān)管與審計相同,這顯然違背了會計監(jiān)管的初衷。會計監(jiān)管就是要減少會計信息的不對稱、解決會計作假、企業(yè)整體利益不能達到最優(yōu)等事件。與“公正論”、 “博弈論”的觀點相比較,“干預(yù)論”的觀點則道出了會計監(jiān)管的本質(zhì),即對會計工作的監(jiān)督和干預(yù)。2.會計監(jiān)督的內(nèi)容。在會計監(jiān)管內(nèi)容的選擇上,也對其觀點進行了總結(jié):“人事觀”,認為會計監(jiān)管可分成對會計信息披露情況的監(jiān)管和對會計職業(yè)的監(jiān)管;“環(huán)節(jié)觀”,認為會計監(jiān)督包括會計和審計,前者的內(nèi)容主要是會計信息的處理方法、會計信息的披露、會計工作制度的建立等,后者主要是審計程序、方法、審計報告形式等;“層面觀”,認為我國會計監(jiān)管的層面包括會計人員、會計制度、會計賬簿、會計票證、會計服務(wù)市場等幾個方面的監(jiān)管層面。以上觀點實際上都反映出了會計監(jiān)管的內(nèi)容,建議在對會計監(jiān)管制度進行完善時,將其綜合考慮。
四、結(jié)語
總之,會計法律制度的建立和完善,不僅能促進企業(yè)與社會發(fā)展的趨勢相符合,還對企業(yè)提高自身核心競爭力有著重要的意義。而會計法律制度在建立中需要考慮到多個方面的因素。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,會計法律制度上的不足也更加明顯,因此,怎樣克服現(xiàn)行制度的不足,對會計法律制度進行完善,進而確定出我國會計法律制度的發(fā)展方向也就成了相關(guān)研究學(xué)者研究的重點內(nèi)容。希望通過本次研究,能夠為會計法律制度的建立和完善提供指導(dǎo)性的意見。(作者單位:廣州工商學(xué)院)