劉艷

[摘 要]隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化，進一步降低醫(yī)藥費用，對醫(yī)院的生存發(fā)展提出了更大的挑戰(zhàn)，能否由粗放式管理向精細化經營轉變直接決定醫(yī)院的命運，加強成本核算已成為迫在眉睫的需求，但我國醫(yī)院目前成本核算體系尚不健全。文章研究了醫(yī)院成本核算存在的主要問題，并針對性的提出解決對策，以期加強醫(yī)院成本核算工作，為單位健康長遠發(fā)展提供幫助。

[關鍵詞]醫(yī)院；成本核算；問題；對策

1 醫(yī)院加強成本核算的重要性

1.1 醫(yī)院成本核算的概念

醫(yī)院的成本核算是指依據醫(yī)院財務會計制度有關成本費用開支范圍的規(guī)定，將一定期間內醫(yī)療服務過程中發(fā)生的所有耗費進行歸集、分類、計算、攤銷和分析，提供相關成本信息，以滿足醫(yī)院管理和決策需求的財務活動。

1.2 醫(yī)院加強成本核算的意義和作用

隨著藥品零差價政策推行和醫(yī)療服務價格調整，醫(yī)院的收入大幅減少，醫(yī)院要想實現自身的發(fā)展，為社會提供更優(yōu)質的醫(yī)療服務，必須進行成本核算，加強成本管理。

（1）有助于提高資金使用效率。成本數據能夠全面反映醫(yī)院各種成本要素的資金使用情況。醫(yī)院只有進行成本核算，才能得出科室成本、項目成本、病種成本、診療人次成本、床日成本等實際情況，通過對其進行深入分析，找出醫(yī)院成本控制的關鍵點，全面提高醫(yī)院的資金使用效率。

（2）有助于提高管理水平。傳統(tǒng)管理模式下，醫(yī)院往往是以收定支，支出金額得不到有效控制，即便收入增加卻不能帶來效益增長，甚至實際虧損越來越大，醫(yī)院疲于應對各類應付賬款，很難實現開拓發(fā)展。成本核算是成本管控的基礎，加強成本核算，有助于醫(yī)院在運營過程中對成本進行預測、控制、分析和考核，掌握管理的主動權，推動管理向精細化、規(guī)范化和科學化發(fā)展。

（3）有助于激發(fā)醫(yī)護人員工作熱情。醫(yī)院發(fā)展離不開廣大醫(yī)護人員的辛勤付出，通過成本核算，進行成本管控，在醫(yī)療收入相對穩(wěn)定的前提下，為醫(yī)院創(chuàng)造更多的效益，為醫(yī)院進行薪酬體制改革、提高醫(yī)護人員待遇提供更大的空間，從而進一步激發(fā)醫(yī)護人員的工作熱情，更好地服務于醫(yī)療工作，促進醫(yī)院健康發(fā)展。

2 醫(yī)院成本核算中存在的問題

成本核算能夠從內到外全面提高醫(yī)院經濟和社會效益，是醫(yī)院進行成本預算和管控的基礎。但是，醫(yī)療體系由于其特殊性，面對千差萬別的病種，紛繁復雜的診療項目，大量共享的儀器設備，醫(yī)院的成本核算還存在較多問題，主要有以下幾個方面：

2.1 缺乏完善的成本核算規(guī)定

雖然醫(yī)院會計制度提出要采用四類三級分攤方法對醫(yī)院成本進行核算，按照分類分級的方法，先對醫(yī)院行政后勤類科室成本進行分攤、再將醫(yī)療輔助類科室成本、醫(yī)療技術類科室成本分別歸集到臨床科室，形成門診和住院臨床服務類科室成本，在此基礎上進行項目成本、病種成本等其他類成本核算。但在具體執(zhí)行中，受醫(yī)院診療項目多、診療病種復雜、相關政策不斷調整的客觀因素約束，尚未形成完善的操作指南。導致醫(yī)院普遍存在重視直接成本、忽視間接成本，成本核算不完整等現象，很難保證成本核算數據的準確性，無法為管理層作出正確決策提供有效支撐。

2.2 成本核算單元劃分不清

醫(yī)院開展科室成本、項目成本、病種成本、診療人次成本、床日成本等各類成本核算的基礎，就是能夠清晰劃分成本核算單元，將相關的費用歸集到成本核算單元中。但由于醫(yī)療活動的自身特點，成本核算單元很難準確劃分。例如，有些診療活動往往需要臨床、醫(yī)技和醫(yī)輔等多科室的參與才能完成，有些科室在完成公益性醫(yī)療衛(wèi)生項目的同時還要開展正常醫(yī)療活動，為劃分成本核算單元增加了難度。此外，有些醫(yī)院雖然引入了收費系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、人事系統(tǒng)或成本系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)對核算單元的劃分存在不一致現象，核算單元名稱也不統(tǒng)一，導致無法實現數據傳輸和相互配合，數據利用效率低下。

2.3 成本分攤不合理不準確

醫(yī)院財務制度要求成本費用分配到各核算單元時，應本著相關性、合理性和重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的核算方法進行分攤，將所有成本轉移到臨床服務類科室。在此基礎上開展項目核算、病種核算及其他類別的成本核算。但在實際執(zhí)行時，有些醫(yī)院往往只重視績效工資等直接成本，對于間接成本難以找到科學的分攤依據，使得成本分攤不準確。有些醫(yī)院認為行政管理和后勤部門不創(chuàng)造效益，如果將其成本分攤到臨床科室，會增加業(yè)務科室負擔影響大家積極性，因此往往不對其進行成本分攤，導致成本核算不準確。

2.4 成本核算信息化建設滯后

醫(yī)院成本核算過程中需要對科室、收費項目、病種、耗用資金性質等多方面成本數據進行收集和計算處理，依靠傳統(tǒng)的人工模式難以保證數據的準確性和及時性?，F階段，我國大部分醫(yī)院的成本核算信息化建設水平較低，很多醫(yī)院只有財務記賬系統(tǒng)和收費系統(tǒng)，需要引入先進的成本核算系統(tǒng)，以實現對各類明細數據進行精準采集和各系統(tǒng)之間的數據交換，提高工作效率和核算準確性，為開展成本分析和控制、預算制定和執(zhí)行，提高成本管理水平提供保障。

3 完善醫(yī)院成本核算的對策

3.1 建立健全成本核算制度

醫(yī)院的管理層要充分認識成本核算對促進醫(yī)院發(fā)展的作用，結合自身的情況，完善成本核算實施規(guī)定。醫(yī)院應成立由院領導任組長，各科室負責人共同參與的成本核算工作組，配備專業(yè)成本核算人員開展具體工作。規(guī)模較小或人員較少的醫(yī)院可由財務科牽頭，各科室安排專人參與成本核算工作組的相關工作。醫(yī)院領導應加強對成本核算意義和重要性的宣傳，使加強成本控制的意識自上而下自覺貫徹到每個科室。此外，成本核算工作組要深入各個科室對醫(yī)院每個環(huán)節(jié)的工作情況進行調研和分析，把全部成本納入核算范圍，搭建起各類成本核算架構，形成具體的成本核算規(guī)定。抽取幾期數據作為樣本，對成本核算規(guī)定進行測試，根據測試結果對成本核算制度進行修訂完善，建立起切實可行的成本核算體系。

3.2 清晰劃分成本核算單元

醫(yī)院應在“誰受益，誰承擔”的指導原則下，對醫(yī)院的成本費用進行深入分析，清晰劃分各類成本核算單元。在成本核算過程中，對于多個科室共同完成的診療項目，在進行科室劃分時，可先按項目大類劃分一級科室，如內科、外科、化驗科、皮膚科等，再向下細分明細科室，對直接費用進行歸集，間接費用采用科學合理的方法進行分配。醫(yī)院各類成本核算單元劃分要根據具體情況進行。例如，項目和病種成本可按項目和病種類別進行劃分，其內部又可進行二級細分。此外，各類成本單元要進行統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一核算口徑，實現各系統(tǒng)之間對接，使輸出的數據能交互使用，提高數據使用效率，為醫(yī)院開展各類財務分析和決策提供依據和支持。

3.3 科學確定成本分攤依據

醫(yī)院在分配各類間接成本時，要確定科學的成本分攤依據。在進行科室成本核算時，將能直接歸集的成本計入后，對無法直接分配的間接費用要逐項分析，按受益對象及比例基本相同的間接費用歸為一類，之后按各類情況確定分配標準。如水電費、物業(yè)費、清潔費等可按人頭比例作為分配依據。耗用的辦公用品和衛(wèi)生材料費按領用人計入各科室成本。折舊費按相關科室成本單元占用總資產比例進行分配。分配完畢后，便可統(tǒng)計出四類科室成本并按要求進行三級分攤。對于行政后勤類科室的成本分攤，可用人數比例作為分攤依據。對于醫(yī)療輔助類科室，按照主要服務內容制定不同的分攤權重，將成本分攤到醫(yī)療技術類科室和臨床類科室。醫(yī)院還可開展項目成本、病種成本、診療人次成本、床/日成本的核算工作，為有效開展整體成本控制和管理層決策提供全方位的參考依據。

3.4 加強成本核算信息化建設

醫(yī)院成本核算涵蓋醫(yī)院各業(yè)務領域，數據采集和處理是基礎性工作且業(yè)務復雜信息量大。醫(yī)院需要加強成本核算信息化建設，引進先進的信息系統(tǒng)，如HIS系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和財務系統(tǒng)等，并統(tǒng)一各系統(tǒng)口徑，建立信息數據庫，使各系統(tǒng)的數據實現實時傳輸和交互，對數據進行多角度分析和應用，并不斷擴展信息系統(tǒng)的使用范圍，使其涵蓋成本管理的整個過程，為醫(yī)院進行業(yè)績考核、政策制定及發(fā)展決策提供依據。同時，醫(yī)院還要加強對人才的培養(yǎng)和引進，制定培訓計劃，不斷提高員工的業(yè)務能力和道德素養(yǎng)，打造高素質的專業(yè)化人才隊伍，為成本核算工作順利開展、信息化系統(tǒng)功能充分發(fā)揮作用提供可靠保障。

4 結論

綜上所述，成本核算是醫(yī)院在提高公益性醫(yī)療衛(wèi)生服務質量的基礎上，謀求自身發(fā)展的必經之路。目前，醫(yī)院成本核算中尚存在很多問題，需要在日常工作中不斷探索解決對策。進行成本核算已成為醫(yī)院加強管理的迫切需求，通過實施精細化的成本核算，進行有效的成本管控，優(yōu)化醫(yī)院管理結構，完善自身發(fā)展，獲得社會效益和經濟效益的雙豐收。

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