劉俊華

[摘 要]會計活動作為行政事業(yè)單位日常管理活動之一，需要以一定的制度為依據(jù)，而內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位提高管理水平的必然選擇。行政事業(yè)單位對經(jīng)濟活動風險防范及控制是通過提高自身管理水平、建立規(guī)范日常經(jīng)營管理活動的一系列制度，實施措施和執(zhí)行程序來實現(xiàn)的。文章從加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性入手，闡述行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)，進而分析行政事業(yè)單位存在會計風險的原因，并提出針對性建議。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；會計風險；防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.147

1 行政事業(yè)單位會計風險控制概述

行政事業(yè)單位的業(yè)務屬于非營利性的活動。行政事業(yè)單位的會計部門屬于監(jiān)督管理部門，也是一個單位能夠正常運行的核心部門，是單位的重中之重。財政部有關(guān)文件明確行政事業(yè)單位的會計部門承擔監(jiān)督管理職責，隨著社會環(huán)境的不斷變化，各項規(guī)章制度的逐步完善，各種制度相繼出臺，這要求會計部門人員必須加強學習，并且將各項規(guī)章制度貫徹執(zhí)行下去。加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性有：一是確保行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)進行，避免違法違規(guī)的行為發(fā)生。二是確保資產(chǎn)的安全完整，避免行政事業(yè)單位的流動資產(chǎn)和其他資產(chǎn)被挪用、貪污、盜竊的風險。三是確保行政事業(yè)單位財務信息的真實、完整。四是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)揮作用，從而舞弊和腐敗得到有效防范。五是單位公共服務水平的提高，能有效提升其職責的履行。

2 行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

第一，預算業(yè)務的風險。預算為行政事業(yè)單位的目標落實提供了方向，預算編制的準確性為行政事業(yè)單位目標落實提供了保障。但在實際工作中，存在財務部門與其他職能部門的溝通不夠，因為部分領(lǐng)導對預算的認識不夠，預算編制的時間緊、過程短，從而導致財務部門疲于應付，預算編制質(zhì)量低，對業(yè)務部門不能進行有效的約束，從而增加了預算業(yè)務的風險。

第二，收入業(yè)務的主要風險。行政事業(yè)單位基本都是實行“收支兩條線”的管理，單位使用資金的自主性大大打了折扣，從而出現(xiàn)各種“小金庫”的現(xiàn)象。如收入不入賬，截留、挪用應繳財政的收入，從而增加了會計風險。部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，辦事人員不按照內(nèi)控制度辦事，對各類票據(jù)、印章的管理不力，出現(xiàn)不相同崗位由一人負責，從而增加了票據(jù)管理的風險及相關(guān)辦事人員徇私舞弊的情況。

第三，支出業(yè)務的主要風險。為防范貪污舞弊、挪用資金及非法占有國有資金的行為，國家財政部相繼出臺了對各項支出管理的文件，如相關(guān)差旅費的管理的文件、相關(guān)接待費的管理的文件等三公經(jīng)費的頻繁上報。

各項規(guī)章制度的出臺，有效防范了貪污舞弊、挪用資金的行為，無形中增加了財務人員對政策把握的風險。財務部門人員要不斷加強學習，但因為每個人對文件制度理解存在偏差，容易出現(xiàn)部分檢查部門評價某一事項做得很好，部分檢查部門評價同一事項做得不合格，基層財務部門對政策的把握不夠準確，或不知道該如何把握的情況。

行政事業(yè)單位部分經(jīng)辦人員素質(zhì)低下，用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷，從而增加了財務部門的審核難度，也增加了虛假發(fā)票套取資金等違法違規(guī)支出的風險。行政事業(yè)單位重大支出應經(jīng)過“三重一大”會議集體決策，但部分行政事業(yè)單位違反這一規(guī)定，由單位“一支筆”決定支出，從而增加了出現(xiàn)錯誤或是徇私舞弊的風險。部分領(lǐng)導或是辦事人員存在只要是為單位辦事，沒有謀私利就不會出錯的思想，對內(nèi)控制度的程序不屑一顧，從而增加了對內(nèi)控制度落在紙上，不能落在實處，使內(nèi)控制度流于形式，從而增加了會計風險。

第四，政府采購業(yè)務的主要風險。單位業(yè)務部門及財務監(jiān)管部門對《中華人民共和國政府采購法實施條例》《中華人民共和國政府采購法》學習不夠，理解不透，從而出現(xiàn)采購活動不規(guī)范、采購方式選擇不合理、不發(fā)布采購信息或采購信息發(fā)布不符合規(guī)定等，從而可能出現(xiàn)采購程序不規(guī)范，描述產(chǎn)品與實際到貨產(chǎn)品有偏差，甚至可能會購到質(zhì)次價高的產(chǎn)品，造成所購產(chǎn)品不符合要求和資金損失的風險。單位財務部門與業(yè)務部門協(xié)調(diào)溝通不力，從而增加了資金、資產(chǎn)浪費的風險。單位對采購業(yè)務檔案保管不重視、不規(guī)范，無案可查，從而增加了采購業(yè)務責任不清、合同無效等風險。

第五，實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的主要風險。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理不嚴，責任不清，缺乏嚴格登記審批制度、日常維護不當、長期閑置等，從而增加了資產(chǎn)毀損、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)被盜、資源浪費、資產(chǎn)信息失真、賬實不符、資產(chǎn)使用年限減少、資產(chǎn)使用效率低下等風險。

第六，合同管理的主要風險。行政事業(yè)單位對合同及相關(guān)資料的登記、管理不嚴謹，沒有建立或者沒有嚴格登記管理臺賬，對簽訂的合同沒有總的把控，從而增加了單位經(jīng)濟利益受損，產(chǎn)生合同糾紛的風險。合同訂立時未明確范圍和條件，重大合同訂立或合同重要條款沒有通過單位“三重一大”會議集體決策，從而增加了經(jīng)濟活動違法違規(guī)的風險。合同訂立后，單位對合同履行缺乏有效監(jiān)控，從而增加了單位面臨訴訟的風險。

3 行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

第一，行政事業(yè)單位財會部門，各業(yè)務部門配合不密的預算管理體系，使預算編制與資產(chǎn)配置不相適應，從而出現(xiàn)不按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，進度不合理，存在無預算、超預算支出等問題，同時造成會計工作的風險。

第二，單位會計人員不僅要具有過硬的業(yè)務知識，也應具有法制知識。在實際工作中單位會計人員的法制知識過少，約束力度不夠，會導致單位會計工作人員的自我管理意識不夠，法制管理不強，對工作沒有盡職盡責、一絲不茍態(tài)度，從而工作中出現(xiàn)挪用公款、開支審核不嚴甚至違法犯罪的情形，同時也造成會計工作的風險。

第三，行政事業(yè)單位部分分管財務的領(lǐng)導缺乏專業(yè)性財務知識，對會計工作理解存在偏差，對財務人員不能提出有建設(shè)性的建議，對業(yè)務處理了解不夠的情況下對財務人員指手畫腳，從而造成財務人員的怨憤，出現(xiàn)專業(yè)工作人員聽從不專業(yè)領(lǐng)導的意見，對工作不堅持原則，從而造成會計工作的風險。

第四，單位工作人員為了一己私利，發(fā)生公款私用的行為，對單位的業(yè)務活動經(jīng)費作為自己的私用經(jīng)費，經(jīng)費報銷提供虛假的票據(jù)，從而造成會計工作的風險。

4 加強會計風險控制的建議

第一，嚴格執(zhí)行相關(guān)制度，切實落實到實處。行政事業(yè)單位應該嚴格按照財政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財會〔2012〕22號）的要求，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確崗位職責權(quán)限，使不相容的崗位真正實現(xiàn)分離，從而起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。并且要將內(nèi)部控制落到實處，而不是僅僅落實在紙上。

第二，重視預算管理工作。行政事業(yè)單位要重視預算管理，要加強對經(jīng)濟活動的預算約束，對有關(guān)經(jīng)濟活動進行統(tǒng)一管理，結(jié)合本單位的實際情況，按照權(quán)責對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，使預算管理工作為單位目標落實提供方向，起到指導作用。

第三，全員參與資產(chǎn)管理工作。資產(chǎn)管理工作不僅僅是財務部門的職責，還是全體單位工作人員的職責，加強資產(chǎn)日常管理和定期清查，確保資產(chǎn)的安全完整，賬實相符。

第四，加強機構(gòu)建設(shè)，重視素質(zhì)提升。加強會計機構(gòu)的建設(shè)，重視財務部門人員的培訓和繼續(xù)教育，提高會計人員的業(yè)務水平及職業(yè)道德規(guī)范，增強會計人員的使命感和責任感，強化會計人員的崗位責任制，進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。

5 結(jié) 論

行政事業(yè)單位會計風險控制是一個非常重要的問題，只有深入剖析行政事業(yè)單位會計風險的表現(xiàn)和成因，才能有針對性地進行防范和控制，以確保行政事業(yè)單位的平穩(wěn)健康運營。

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