蘇文馨

【摘 要】改革開放之后我國逐漸建立起了系統(tǒng)化的注冊會計(jì)師制度，整個行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上不斷發(fā)展，形成了重要的民間審計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)模式，對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，從而維護(hù)不同方面的利益。不過由于發(fā)展時(shí)間較晚以及具體國情的限制，造成民間審計(jì)工作難以步入良好的軌道，相關(guān)工作人員存在職業(yè)道德以及法律意識上的缺失，這與整體上缺少規(guī)范息息相關(guān)。本文對我國民間審計(jì)人員職業(yè)道德以及法律責(zé)任具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)闡述，進(jìn)一步明確了相關(guān)規(guī)定，為我國民間審計(jì)發(fā)展提供有效規(guī)范。

【關(guān)鍵詞】民間審計(jì)；職業(yè)道德；法律責(zé)任

一、引言

民間審計(jì)也叫作社會審計(jì)，是區(qū)別于政府的官廳審計(jì)形成的由民間會計(jì)組織接受企業(yè)或單位委托，對于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)狀況進(jìn)行有效的審查以及檢驗(yàn)，民間審計(jì)屬于企業(yè)服務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，主要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，綜合分析企業(yè)信用能力，從而為廣大投資者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。我國的民間審計(jì)發(fā)展至今已經(jīng)有大約30年時(shí)間，并且形成了比較完善的理論和實(shí)踐方案，許多民間審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮出了應(yīng)有的價(jià)值，為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及公正做出了良好的評判。不過隨著時(shí)間的發(fā)展以及市場競爭壓力的增大，審計(jì)市場上開始出現(xiàn)了部分缺少職業(yè)道德的審計(jì)人員，從業(yè)人員的整體風(fēng)險(xiǎn)意識沒有跟上行業(yè)發(fā)展，從而出現(xiàn)了不同程度上的違規(guī)行為以及審計(jì)失敗案例。同時(shí)，我國在民間審計(jì)法律法規(guī)方面的建設(shè)缺少有效整合，許多從業(yè)者不了解已有的法規(guī)，頻頻碰觸法律底線。本文的研究系統(tǒng)整理了我國民間審計(jì)人員的職業(yè)道德要求以及法律責(zé)任屬性，可以對相關(guān)理論進(jìn)行有效整合，增強(qiáng)民間審計(jì)人員對職業(yè)道德與法律責(zé)任的了解程度，從而提高我國民間審計(jì)質(zhì)量，改善審計(jì)市場環(huán)境。

二、審計(jì)人員職業(yè)道德與法律責(zé)任概述

（一）審計(jì)人員職業(yè)道德的概念

審計(jì)人員的職業(yè)道德指的是審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)候需要遵循的道德方面行為規(guī)范，通常包含職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)自律、勝任能力與社會職責(zé)等等，審計(jì)人員職業(yè)道德包含了職業(yè)自身準(zhǔn)則、人應(yīng)有的道德品質(zhì)與情操，職業(yè)道德屬于職業(yè)發(fā)展過程中自然形成的非強(qiáng)制性約束系統(tǒng)，是社會通用道德準(zhǔn)則在職業(yè)中的具體表現(xiàn)。

（二）審計(jì)人員法律責(zé)任的界定

審計(jì)人員法律責(zé)任從廣義上來說指的是所有與審計(jì)工作相關(guān)的法律責(zé)任總稱。在審計(jì)行業(yè)剛剛開始階段沒有建立系統(tǒng)化的法律法規(guī)，后來審計(jì)行業(yè)逐漸形成完備的自我運(yùn)行以及市場運(yùn)作規(guī)律，國家開始針對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行法律法規(guī)上的完善，并且隨著時(shí)間的發(fā)展不斷形成了成熟的法律體系，出現(xiàn)了明確的審計(jì)人員法律責(zé)任。在我國審計(jì)法中對于審計(jì)人員法律責(zé)任的定義與傳統(tǒng)審計(jì)責(zé)任存在較大區(qū)別，審計(jì)法規(guī)定審計(jì)人員法律責(zé)任不包含內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)，而是國家審計(jì)法律責(zé)任；是在審計(jì)工作過程中相關(guān)人員的監(jiān)管行為產(chǎn)生的責(zé)任，包括委托企業(yè)或者單位的責(zé)任以及審計(jì)人員法律責(zé)任；我國審計(jì)人員法律責(zé)任包含行政責(zé)任以及刑事責(zé)任，民事責(zé)任被排除在外。

三、民間審計(jì)人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容

（一）四項(xiàng)基本原則

四項(xiàng)基本原則是國家發(fā)展必須遵循的重要指導(dǎo)思想，也是我國黨和人民在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下想要大力發(fā)展生產(chǎn)力的必然途徑。作為民間審計(jì)人員，其工作能夠直接影響到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公平性，尤其是隨著時(shí)代的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)數(shù)量規(guī)模的不斷壯大，審計(jì)人員身上所承擔(dān)的社會責(zé)任也越發(fā)突出。必須要堅(jiān)持社會主義道路，堅(jiān)持人民民主專政，堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持馬克思列寧主義與毛澤東思想，牢牢把握正確的社會主義價(jià)值觀與發(fā)展觀，堅(jiān)守本心，堅(jiān)守作為審計(jì)工作者的獨(dú)立性。

我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終方向是由四項(xiàng)基本原則決定的，通過長時(shí)間的歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，四項(xiàng)基本原則共同體現(xiàn)著黨和人民建設(shè)國家的美好愿景，也承載著所有中國人民的共同意志，不管市場環(huán)境如何變化，這四項(xiàng)原則都是保持發(fā)展方向健康、發(fā)展體制優(yōu)越的重要標(biāo)桿。民間審計(jì)人員只有遵循四項(xiàng)基本原則才能夠正確掌握自身發(fā)展方向，這是我國現(xiàn)代化建設(shè)以及現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展重要的政治保障，如果違背了四項(xiàng)基本原則，市場秩序就會發(fā)生混亂，發(fā)展方向?qū)霈F(xiàn)偏差。因此，四項(xiàng)基本原則作為民間審計(jì)人員職業(yè)道德的重要內(nèi)容，需要在審計(jì)人員的日常工作中得以體現(xiàn)。

（二）遵紀(jì)守法

法律是社會發(fā)展過程中所有人最起碼遵循的子能夠?yàn)橐?guī)范，作為審計(jì)人員，法律更是其各項(xiàng)審計(jì)工作開展的重要底線，只有法律的保障才可以使得各項(xiàng)工作順利開展，否則就會出現(xiàn)不法行為擾亂正常的審計(jì)工作。審計(jì)人員需要順應(yīng)新形勢的要求，要牢牢樹立法律敬畏之心，根據(jù)審計(jì)工作相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格規(guī)范自身行為，履行應(yīng)有的職責(zé)。民間審計(jì)人員職業(yè)道德中的遵紀(jì)守法具體涵蓋了以下內(nèi)容：

首先要了解憲法以及審計(jì)法相關(guān)法律法規(guī)，做到真正的懂法，自覺遵守憲法各項(xiàng)內(nèi)容，不做違法違規(guī)的事，要學(xué)習(xí)《中華人民共和國審計(jì)法》，這對民間審計(jì)具備一定的約束力，全方位履行法律中規(guī)定的職責(zé)，依法維護(hù)審計(jì)市場秩序，學(xué)習(xí)其他的相關(guān)法規(guī)，實(shí)現(xiàn)對法規(guī)的遵守與應(yīng)用，不越雷池一步；其次要履行自身監(jiān)督職責(zé)，在法律的基礎(chǔ)上正確實(shí)施自身審計(jì)權(quán)力，培養(yǎng)自身依法行使審計(jì)職責(zé)的意識與習(xí)慣，自覺接受法律的約束和監(jiān)督，保證職權(quán)之內(nèi)的相關(guān)審計(jì)工作有序進(jìn)行；最后是維護(hù)法律權(quán)威，具備法治意識是審計(jì)人員是否稱職的重要標(biāo)志，任何人都不能凌駕于法律之上，在市場經(jīng)濟(jì)體制下存在各種各樣的外界誘惑，應(yīng)該堅(jiān)決守住法律底線，對自身行為進(jìn)行規(guī)范，爭做法治型審計(jì)人員。

（三）廉潔自律

“拒絕腐敗，嚴(yán)懲腐敗”是關(guān)系到國家興亡的重大問題，社會上的各行各業(yè)都需要牢牢把握底線，堅(jiān)決不能走腐敗的道路。在審計(jì)工作過程中，廉潔自律更是對審計(jì)人員的一項(xiàng)重大考驗(yàn)，要明確的知道哪些東西不可以觸碰，不能讓自身行為受到一絲污染，做到一身廉潔。審計(jì)工作往往需要與各方利益中心打交道，這就難免會遇到一些賄賂行為，審計(jì)職務(wù)經(jīng)常會碰到收受饋贈等現(xiàn)象，必須要與這些行為保持一定的距離，堅(jiān)決反對行賄受賄。要嚴(yán)于律己、不徇私情，正確的行使審計(jì)權(quán)力，不能為了個人或者親戚朋友利益擅自偽造審計(jì)信息，不許接受被審計(jì)企業(yè)或者單位安排的各項(xiàng)非工作環(huán)節(jié)之外的活動，防止出現(xiàn)利益上的糾葛。要保持良好的心態(tài)與作風(fēng)，不與不法分子同流合污，保證高尚的品質(zhì)與優(yōu)秀的人格尊嚴(yán)，做一個具有高度修養(yǎng)及涵養(yǎng)的社會主義進(jìn)步人士，為了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定做出自己的貢獻(xiàn)。

（四）忠于崗位，提高能力

審計(jì)人員最基本的職業(yè)道德是忠于自身崗位，保證愛崗精神與敬業(yè)精神，只有在這種精神的支撐下才能夠保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，能夠在開展各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)堅(jiān)持客觀公平，從事實(shí)的真相出發(fā)，堅(jiān)決不造假，從而保證各項(xiàng)審計(jì)信息的真實(shí)性與有效性；忠于崗位也指的是能夠?yàn)榱俗陨砺氊?zé)甘愿奉獻(xiàn)，付出相應(yīng)的辛苦勞作換來應(yīng)得的個人價(jià)值與酬勞；良好的協(xié)調(diào)個人與集體之間利益關(guān)系，在合法合規(guī)的情況下獲得正當(dāng)權(quán)益，明確審計(jì)職責(zé)，堅(jiān)守審計(jì)所涉及單位相關(guān)商業(yè)秘密，不經(jīng)允許不能隨意泄露被審計(jì)單位的機(jī)密，這也是審計(jì)崗位應(yīng)該具備的職業(yè)道德之一。

在系統(tǒng)的實(shí)踐過程中，審計(jì)人員只有不斷提升個人能力才可以逐漸適應(yīng)市場發(fā)展，保證自身的水平可以符合審計(jì)工作需求。能力的提升包含了政治思想的深化以及業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)，在政治方面需要不斷學(xué)習(xí)社會主義發(fā)展相關(guān)理論，維持正確的發(fā)展價(jià)值觀，在業(yè)務(wù)方面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)新的審計(jì)知識，結(jié)合會計(jì)與財(cái)務(wù)方面相關(guān)書籍進(jìn)行有效提高。

四、民間審計(jì)人員法律責(zé)任的具體內(nèi)容

（一）民間審計(jì)人員涉及的成文法律

1.《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》

我國在1993年的第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議中通過了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，并且于1994年1月1日起正式施行，這也標(biāo)志著我國審計(jì)市場具備了統(tǒng)一的規(guī)范制度，逐漸走向成熟?！蹲詴?jì)師法》的確立是為了提高對注冊會計(jì)師管理的規(guī)范與效率，在法律的約束下良好的發(fā)揮注冊會計(jì)師應(yīng)有職責(zé)，從而維護(hù)各個利益方的合法權(quán)益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制健康有序發(fā)展。

《注冊會計(jì)師法》中明確規(guī)定了關(guān)于注冊會計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)要求，包括注冊會計(jì)師考試及注冊方式、會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍、注冊會計(jì)師職責(zé)以及協(xié)會職責(zé)，對于事務(wù)所的開展以及具體審計(jì)人員業(yè)務(wù)職責(zé)起到重要指導(dǎo)作用，包含七章46條，全方位梳理了行業(yè)發(fā)展要求，對審計(jì)市場的發(fā)展起到了一定的規(guī)范作用。

2.《中華人民共和國證券法》

《證券法》于1998年12月29日修訂通過，1999年正式施行，其制定是為了有效規(guī)范我國證券市場發(fā)展，對投資者的投資權(quán)益進(jìn)行依法保護(hù)，從而維持社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，共分為七章168條，詳細(xì)的規(guī)定了證券發(fā)行、交易、上市公司收購以及證券交易所運(yùn)營等各個環(huán)節(jié)法律規(guī)范，要求所有證券從業(yè)者需要謹(jǐn)遵法律基礎(chǔ)，在法律法規(guī)允許的前提下開展證券活動。

到目前為止，《證券法》共經(jīng)歷了2004年、2005年以及2013年三次修訂，對于證券公司設(shè)立及收購方面的細(xì)節(jié)進(jìn)行了一定變更，包括公司章程中重要條款的確立與變更都需要經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。目前我國的《證券法》已經(jīng)充分符合國情，民間審計(jì)工作與證券市場發(fā)展息息相關(guān)，尤其是對于投資者的合法權(quán)益維護(hù)更是重中之重，《證券法》中的各項(xiàng)條例對民間審計(jì)工作的開展提出了更加細(xì)則化的指導(dǎo)，需要民間審計(jì)工作者自覺維護(hù)《證券法》權(quán)威，樹立法律意識。

3.《中華人民共和國民法通則》

《中華人民共和國民法通則》是針對中國公民在民事活動中一些具有共同性的問題制定的法律法規(guī)，于1987年生效施行，包含了九章156條，涵蓋我國公民民事活動方方面面。其中有部分法律條文關(guān)系到民間審計(jì)工作，包括第4章民事行為中第2節(jié)63條到70條關(guān)于代理的部分，詳細(xì)的闡述了代理人與委托人之間存在的民事關(guān)系，包括委托代理職責(zé)履行以及職責(zé)終止相關(guān)條件。在民間審計(jì)工作中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位就是典型的委托代理關(guān)系，根據(jù)《民法通則》中第65條的規(guī)定，兩者需要利用書面形式簽訂授權(quán)委托書，其中載明代理人相關(guān)信息，由委托人簽字蓋章等。其中還詳細(xì)的規(guī)定了代理人與委托人執(zhí)行相關(guān)責(zé)任時(shí)候需要承擔(dān)的條件，在何種情況下承擔(dān)何種責(zé)任，為民間審計(jì)工作的開展確立了法律前提。

4.《中華人民共和國刑法》

刑法針對的是犯罪、刑事責(zé)任以及刑罰，《中華人民共和國刑法》于2015年通過了第九次修正案，包含了十章452條，涉及的范圍十分廣泛，符合依法治國需求以及時(shí)代發(fā)展要求，是我國開展社會主義法治工作的重要方略。相比較其他法律類型，刑罰的強(qiáng)制性最高，對于違法行為建設(shè)了一道堅(jiān)不可摧的防線，情節(jié)嚴(yán)重的犯罪行為會具備一定刑事責(zé)任，是國家運(yùn)轉(zhuǎn)以及其他法律法規(guī)運(yùn)作過程中重要的后盾及保障。其中關(guān)于民間審計(jì)工作的部分重點(diǎn)在第3章所規(guī)定的的破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序犯罪，以及第8章的貪污賄賂犯罪，和第9章的瀆職犯罪，這些都是審計(jì)工作過程中比較容易接觸到的犯罪種類，需要審計(jì)人員在刑罰文本、立案標(biāo)準(zhǔn)以及司法解釋等各個方面掌握刑事法律法規(guī)，從而規(guī)范自身行為。

（二）民間審計(jì)人員的法律責(zé)任類型

1.行政責(zé)任

行政責(zé)任指的就是民間審計(jì)人員在從業(yè)過程中部分行為需要承擔(dān)的法律責(zé)任，根據(jù)《注冊會計(jì)師法》第六章法律責(zé)任部分規(guī)定，違反了注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則相關(guān)規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷?！蹲詴?jì)師法》第十四條對注冊會計(jì)師承辦審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)定，對于未經(jīng)批準(zhǔn)承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，由省級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款。

《證券法》對民間審計(jì)人員行政責(zé)任主體進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)界定了在各種違規(guī)行為下所需要承擔(dān)的法律責(zé)任，第一百八十八條規(guī)定：未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開或者變相公開發(fā)行證券的，責(zé)令停止發(fā)行，退還所募資金并加算銀行同期存款利息，處以非法所募資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款；第一百八十九條規(guī)定：發(fā)行人不符合發(fā)行條件，以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)，尚未發(fā)行證券的，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款；已經(jīng)發(fā)行證券的，處以非法所募資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。此外，還規(guī)定了非法宣傳、不正當(dāng)競爭等活動的行政責(zé)任。

2.民事責(zé)任

《注冊會計(jì)師法》第四十二條規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所由于自身行為帶給相關(guān)利益人不同程度損失的，需要依法賠償相應(yīng)金額。

《證券法》第二百零二條規(guī)定，出具審計(jì)報(bào)告或者法律意見書等文件的機(jī)構(gòu)需要對內(nèi)容真實(shí)性負(fù)責(zé)，出現(xiàn)弄虛作假導(dǎo)致?lián)p失的承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

《民法通則》第一百零六條規(guī)定，公民、法人違反合同或者不履行其他義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任，公民法人由于過錯侵害他人財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任，沒有過錯但法律規(guī)定需要承擔(dān)民事責(zé)任的情況，應(yīng)該承擔(dān)民事責(zé)任。

3.刑事責(zé)任

《刑法》第二百二十九條規(guī)定，承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的審計(jì)工作人員提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處五年以下有期徒刑或者拘役，審計(jì)人員非法收取他人財(cái)物并且提供虛假證明文件，處五年以上十年以下有期徒刑，審計(jì)人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任出具虛假證明文件的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

五、結(jié)論

隨著社會的發(fā)展與進(jìn)步，我國民間審計(jì)工作已經(jīng)逐漸出現(xiàn)了一定弊端，從業(yè)人員的職業(yè)道德與法律意識出現(xiàn)問題，無法滿足審計(jì)市場越來越高的要求，因此必須要從職業(yè)道德與法律責(zé)任兩方面進(jìn)行明確界定，改善民間審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，提升職業(yè)道德素養(yǎng)，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的法律意識，梳理各項(xiàng)法律條款，形成業(yè)界統(tǒng)一的法律認(rèn)知，進(jìn)而推動民間審計(jì)改革，提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。

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