盛清平

【摘 要】當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不斷改變的同時(shí)，其中稅收制度也在不斷完善，其中變化最明顯的就是營改增，即從對營業(yè)額征稅改為對增值額征收增值稅。此措施的實(shí)行，理論上可以減少重復(fù)征稅，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，改善我國的稅收結(jié)構(gòu)，從長遠(yuǎn)角度上考慮的話，十分有助于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。本文圍繞營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，做出一定的分析，并探索出應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國在2011年在上海等地啟動了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。這一步是本輪稅制改革重要內(nèi)容，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。營改增改革措施，在優(yōu)化國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了非常大的影響。特別是建筑業(yè)。

毋庸置疑，房地產(chǎn)是支撐我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支拄，該行業(yè)的發(fā)展快速拉動了相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，而最密切的自然是建筑行業(yè)。該行業(yè)在營改增前一直征收營業(yè)稅，及對營業(yè)收入征稅，計(jì)稅簡便，對財(cái)務(wù)管理要求不高，也造成了整個行業(yè)管理基礎(chǔ)低，管理模式簡單粗暴，掛靠經(jīng)營普遍等現(xiàn)象。所以在深化增值稅改革的趨勢下，如何了解其影響并積極改進(jìn)可謂建筑業(yè)的重中之重。

一、營改增的意義

營業(yè)稅是對境內(nèi)提供轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)所取得的收入按對應(yīng)的比例稅率征收稅額。該稅種最大的特點(diǎn)是計(jì)算簡單、但重復(fù)征稅。如建筑業(yè)中大量使用應(yīng)征增值稅的建筑材料、機(jī)器設(shè)備，由于稅制設(shè)計(jì)問題，無法進(jìn)行扣除，造成了納稅成本較高，或企業(yè)基于利益趨動大量取得不合規(guī)票據(jù)來充抵成本的現(xiàn)象。在后期，也增加了差額征稅，即營業(yè)收入-符合規(guī)定的成本后的余額計(jì)征營業(yè)稅的規(guī)定，但該方法仍體現(xiàn)不出精準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理對稅負(fù)規(guī)范的積極作用，依舊存在稅負(fù)不均的問題。

隨著中國走出去的步伐進(jìn)一步加大，境外提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)越來越多，但卻無法享受到增值稅退稅政策，一定程度上削弱了企業(yè)走出去的競爭力。而增值稅的稅種設(shè)計(jì)，有效的解決了以上問題，且被全世界絕大部分國家所采用。綜上，營業(yè)稅改征增值稅成為本輪稅制改革的重大措施。

二、營改增給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響

（一）影響企業(yè)發(fā)票的使用和管理

采取營改增后，企業(yè)的應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的非常關(guān)鍵的一環(huán)。另一方面，隨著金稅三期的全面推開，形成了全天候、全覆蓋的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)虛開、取得虛開的發(fā)票被系統(tǒng)推送預(yù)警的能力的增強(qiáng)。

由于增值稅發(fā)票與企業(yè)所需繳納的增值稅金直接產(chǎn)生聯(lián)系，因此有關(guān)稅務(wù)部門將會加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的審查力度，特別是對納入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票審查將會變得更加嚴(yán)格。將從原有單一檢查發(fā)票的真?zhèn)?，改成審核企業(yè)的發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流、服務(wù)流，即判斷企業(yè)業(yè)務(wù)的真?zhèn)?。對企業(yè)內(nèi)部管理的合規(guī)性提出了非常高的要求。從法律風(fēng)險(xiǎn)上來說，刑法對售賣以及虛開增值稅發(fā)票的行為提出了非常明確的刑事處罰的規(guī)定，也進(jìn)一步加重了相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)。。

還有，稅法規(guī)定可抵的增值稅專用發(fā)票需要在180天內(nèi)進(jìn)行掃描或勾選認(rèn)證，未能及時(shí)認(rèn)證的發(fā)票原則上不可抵扣。這也對我們的發(fā)票管理提出了更細(xì)致的要求，以免給企業(yè)造成無謂的損失。

（二）影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析

在實(shí)施營改增后，一方面企業(yè)的收入需要換算成不含稅收入，而進(jìn)項(xiàng)稅作為可扣減項(xiàng)，減少了施工單位購買材料的成本，也使得折舊費(fèi)用等固定支出方面的金額變小，進(jìn)而造成企業(yè)的產(chǎn)值變小、投入變小、企業(yè)的運(yùn)營總成本也相應(yīng)減少的問題。而在未實(shí)施營改增之前，有關(guān)人員會在整理財(cái)務(wù)的過程中會使用不一樣的方法分別管理營業(yè)稅與增值稅，這就需要工作人員做出一定的改變，需要其及時(shí)轉(zhuǎn)換一部分營業(yè)稅收額以及資產(chǎn)賬面值，如此一來，財(cái)務(wù)報(bào)表也就會產(chǎn)生變化，給財(cái)務(wù)人員管理分析金額帶來影響。

（三）影響財(cái)務(wù)會計(jì)

一般來說，財(cái)務(wù)人員都會采取不一樣的方法來分別管理營業(yè)稅與增值稅。其中審查營業(yè)稅相對簡單，審查增值稅就需要在考慮進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的同時(shí)再完成稅額審查。而在采用營改增措施后，在稅制銜接方面就會出現(xiàn)某些問題，增加了工作的難度。因?yàn)橛嘘P(guān)人員必須要先清除原先的所有業(yè)務(wù)，重新開始，這就給財(cái)務(wù)工作帶來了巨大的困難。所以此次措施的改革，也可以說是對有關(guān)企業(yè)部門的一次挑戰(zhàn)，對有關(guān)工作人員的工作能力的考察。

（四）影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

實(shí)施營改增后，財(cái)務(wù)工作的難度會大大增加，這就對工作人員的能力和素質(zhì)有了更高的要求。在工作過程中，會計(jì)人員必須要沉著面對各種突發(fā)問題，從大局出發(fā)冷靜思考，制定出相應(yīng)的應(yīng)對方案。此外在開具發(fā)票等過程中，都要嚴(yán)格按照流程走，杜絕一切違反行為而導(dǎo)致相關(guān)的行政、刑事處罰[2]。

三、營改增政策下建筑企業(yè)要采取的應(yīng)對辦法

（一）充分重視增值稅發(fā)票管理工作

不同于普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票在在管理等方面具有較高要求。所以有關(guān)財(cái)務(wù)部門在發(fā)票的管理、申報(bào)、開具等方面要高度重視。建筑企業(yè)方面，也要根據(jù)本公司的實(shí)際情況，采取相關(guān)的對策和制度，進(jìn)一步確保工作人員在管理發(fā)票的過程中嚴(yán)格遵守規(guī)定。一般來說，增值稅都采取銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得到繳稅額的計(jì)算方式方法。

（二）科學(xué)運(yùn)用會計(jì)處理方法

在實(shí)施營改增后，企業(yè)有關(guān)人員在管理財(cái)務(wù)過程中，要嚴(yán)格遵守企業(yè)的相關(guān)制度和規(guī)定，并在此過程中對企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況有一個較熟悉的掌握。在熟悉企業(yè)情況后，在符合營改增要求的前提下，妥善應(yīng)用有關(guān)政策，制定出科學(xué)的管理方法。

（三）強(qiáng)化財(cái)會人員的素質(zhì)

在實(shí)施營改增后，有關(guān)工作人員的工作難度也會因此加大。所以為了更好的應(yīng)對這些難題，相關(guān)人員必須要定期接受訓(xùn)練，加強(qiáng)掌握稅務(wù)知識，進(jìn)而提高其綜合素質(zhì)和水平。進(jìn)一步解決好營改增實(shí)施后的工作變化問題[3]。

（四）優(yōu)化稅收規(guī)劃管理工作

為了更好地適應(yīng)新政策，企業(yè)自身也要做出相應(yīng)的改變。例如，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際運(yùn)營情況，制定出適合本公司的措施來有效提升企業(yè)利益。此外企業(yè)必須要高度重視納稅工作，積極完善有關(guān)制度，進(jìn)而有效提高企業(yè)的管理效率。尤其是選擇合作商時(shí)，要在確保本公司具有相對優(yōu)化的管理程序的基礎(chǔ)上，再合理應(yīng)用相關(guān)措施，提高自身的收益[4]。

（五）對財(cái)務(wù)核算制度進(jìn)行完善

實(shí)施營改增政策后，企業(yè)應(yīng)盡快估算出可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及可能會造成的影響，盡快了解財(cái)務(wù)工作中無法滿足政策要求的部分，并根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)的制度以及經(jīng)營策略做出一定的調(diào)整。在調(diào)整財(cái)務(wù)管理制度的過程中，企業(yè)一定要根據(jù)本公司的實(shí)際水平，及時(shí)完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)，制定科學(xué)、可行的管理模式，進(jìn)一步滿足市場競爭的要求，提高企業(yè)的競爭力。

四、結(jié)語

營改增作為我國稅制改革中的一大舉措，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了極大的影響。建筑企業(yè)也要積極響應(yīng)這一政策，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的管理制度和資產(chǎn)情況，制定出科學(xué)的措施，有效減少稅務(wù)支出，增加企業(yè)的收益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張鵬.試論“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對措施[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2015，（02）：94-95.

[2]劉艷霞.營改增政策對建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施[J].企業(yè)改革與管理，2015，（05）：84-85.

[3]嚴(yán)雪梅.試論“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（06）：255+257.