楊麗涵 肖勇

【摘 要】小型微利企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起基礎(chǔ)性作用，其存在與發(fā)展能夠擴(kuò)大就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。小型微利企業(yè)是就業(yè)的主渠道、創(chuàng)業(yè)的重要源泉和發(fā)展的主力軍。所以近年來(lái)，中國(guó)出臺(tái)了一系列與小型微利企業(yè)有關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策用以扶持小型微利企業(yè)成長(zhǎng)。其中，研究小型微利企業(yè)所得額額度變化對(duì)于小型微利企業(yè)發(fā)展和變化具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】小型微利企業(yè)；所得額；財(cái)稅政策

一、小型微利企業(yè)

（一）小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

小型微利企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。而2019年新出臺(tái)的政策要求小型微利企業(yè)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）規(guī)定：二、本公告所稱的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

（二）發(fā)展小型微利企業(yè)的優(yōu)勢(shì)

公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展是我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度。小型微利企業(yè)是非公有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是重要的市場(chǎng)主體。鼓勵(lì)小型微利企業(yè)的發(fā)展，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)渠道來(lái)源，方便人民生活，增加稅收，促進(jìn)創(chuàng)新。而且與大型企業(yè)相比小型微利企業(yè)決策高度集中，對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)靈敏，但對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)靈敏更容易受到國(guó)家相關(guān)政策影響。所以，國(guó)家相關(guān)政策出臺(tái)及實(shí)施對(duì)小型微利企業(yè)的發(fā)展壯大拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)起著至關(guān)重要的作用。

二、相關(guān)政策

近些年來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了多批小型微利企業(yè)普惠性稅收減免措施，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多個(gè)稅種，覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。其主要作用在于降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本、增強(qiáng)小型微利企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)。

（一）近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)有關(guān)所得稅稅額優(yōu)惠政策

（1）2008年-2009年：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）2010年-2011年：依據(jù)：（財(cái)稅[2009]133號(hào)）（財(cái)稅[2011]4號(hào)）年度應(yīng)納稅所得額小于3萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額減50%。

（3）2012年-2013年：依據(jù)（財(cái)稅[2011]117號(hào)）應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額減50%。

（4）2014年1月-12月：依據(jù)：（財(cái)稅[2014]34號(hào)）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（5）2015年1月-2015年9月：依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2015]34號(hào)）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)）自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（6）2015年10月1日-2017年12月31日：依據(jù)（財(cái)稅[2015]9號(hào)）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（7）2017年1月1日至2019年12月31日：依據(jù)：（財(cái)稅[2017]43號(hào)）將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（8）2018年10月1日起至2018年12月31日：依據(jù)財(cái)稅[2018]99號(hào)通知第一條明確規(guī)定：“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元，下同）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（二）所得稅新政策評(píng)析

國(guó)務(wù)院曾發(fā)布數(shù)據(jù)，自2018年以來(lái)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議多次部署為小型微利企業(yè)減稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年1月到11月，支持小型微利企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策供給減稅約1840億元。2019年1月9日，李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定再推出一批針對(duì)小型微利企業(yè)的普惠性減稅措施。實(shí)施期限暫定3年，預(yù)計(jì)每年再為小型微利企業(yè)減稅減負(fù)約2000億元。財(cái)稅部門(mén)還將在稅收征管方面推出切實(shí)可行的配套舉措，確保支持小型微利企業(yè)的稅費(fèi)政策落地生根。國(guó)家還通過(guò)放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大覆蓋面的方式，使全部納稅企業(yè)的95%以上為小型微利企業(yè)，共1798萬(wàn)戶，民營(yíng)企業(yè)占98%。

并且，國(guó)家對(duì)于小型微利企業(yè)還引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對(duì)年納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)的小型微利企業(yè)按應(yīng)納稅所得額分兩段計(jì)算：

（1）年納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際稅負(fù)降至5%。

（2）年納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元不超過(guò)300萬(wàn)元，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際稅負(fù)降至10%。

此舉措大幅放寬可享受所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

舉個(gè)例子：假設(shè)一個(gè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)，此前不在小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，需要按25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元

300*25%=75萬(wàn)元

按照新出臺(tái)的優(yōu)惠政策，如果其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合條件，其僅需繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元

100*25%*20%+200*50%*20%=25萬(wàn)元