馬昕

【摘要】近年來，國家密集出臺了一系列稅費優(yōu)惠政策，從國家層面釋放如下意圖：實施更加積極的財稅政策措施，大力度降低企業(yè)稅費負擔，用以激發(fā)市場活力。作為第一線的財務工作者受到這一系列政策鼓舞的同日寸，也明顯感受到，在此新形勢下，國家通過金稅三期系統(tǒng)，將企業(yè)涉稅信息全面予以監(jiān)控，以大數(shù)據(jù)分析企業(yè)稅收風險點，稅收嚴管的時代真正到來。本文在此背景下，結合企業(yè)日常涉稅業(yè)務，分析企業(yè)面臨的稅收風險以及可以采取的管理和控制手段，進行多方面的探索和思考。

【關鍵詞】稅收嚴管;稅收風險;管理與控制

公司稅務風險存在于生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個層面，公司稅務風險的表現(xiàn)形式也各異，因此導致企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因也是相當復雜的。當前，國家為鼓勵中小企業(yè)健康、穩(wěn)定、長期發(fā)展，出臺了大規(guī)模減稅減費政策，以壯大和激發(fā)小微企業(yè)的經(jīng)濟實力。與此同時，也開啟了史上最嚴厲的稅收管控時代。

在近期參加的幾次稅務法規(guī)學習中獲悉，國家通過各項措施和手段，將企業(yè)涉稅信息予以全面監(jiān)控，建立了快速反應機制。例如，增加了稅收政策風險提示服務系統(tǒng);建立了有258項指標的風險監(jiān)控體系;在企業(yè)申報時，在申報表與會計報表、表內邏輯關系、表間邏輯關系進行審核;將企業(yè)在各地的涉稅信息進行整合;與相關部門合作，實現(xiàn)信息共享，目前稅務機關已經(jīng)與如下政府部門進行了聯(lián)網(wǎng)：不動產(chǎn)登記機構、市場主體登記機關、公安機關、人民銀行、教育部、財政部等。在此形勢下，對企業(yè)和辦稅人員都提出了更高的要求：如何用足用好現(xiàn)有稅收政策，降低企業(yè)稅負，又能深入透徹理解政策，在實操過程中不偏離政策法規(guī)要求，將企業(yè)的稅收風險降至最低限度？筆者認為，從財務工作者自身工作出發(fā)，可以從以下方面進行管理和控制。

一、日常工作中將涉及本企業(yè)的政策法規(guī)進行搜集、運用與監(jiān)控

很多財務工作人員工作中，一旦出現(xiàn)稅收問題難點，不知道本公司業(yè)務適用哪些稅收政策，當稅收專管人員對公司納稅提出疑問時，財務人員不能從政策層面予以思考、解釋和據(jù)理力爭，不知如何應對處理，給公司帶來不小的稅務風險。筆者在工作中遇到了一例，很能說明問題。

這家公司主營設備生產(chǎn)制造，涉及的業(yè)務分為2類。一類設備生產(chǎn)周期在12個月以內;一類設備生產(chǎn)周期超過12個月。稅務機關進行2017年匯算清繳數(shù)據(jù)審核時，金稅三期比對發(fā)現(xiàn)其當年增值稅開票基數(shù)的銷售額，與所得稅應稅收入的銷售額有幾百萬的差額，要求企業(yè)予以解釋說明，否則要求企業(yè)補繳當年企業(yè)所得稅，并加收滯納金。該企業(yè)財務人員認為，既然是稅務機關提出了問題，一定是自身納稅出現(xiàn)了問題，應該馬上按差額配合補繳稅款。該稅務人員在此情況下，如果能冷靜研讀其適用的法條，就可以判斷這種增值稅和所得稅納稅時間差異是否合法合理。在詢問筆者時，筆者為她進行了相關政策的梳理，涉及政策如下。

通過以上法規(guī)的研究發(fā)現(xiàn)，在生產(chǎn)周期12個月以內時，增值稅的納稅義務發(fā)生時間和企業(yè)所得稅的收入確認時間是同步的，確認時間不會產(chǎn)生差異;在生產(chǎn)周期超過12個月以上時，增值稅的納稅義務時間是：收到貨款或書面約定收款當天;但企業(yè)所得稅確認收入時間是按完工進度。

該企業(yè)2017年增值稅開票銷售收入與所得稅銷售收入的差異原因，經(jīng)過分析，均是此類業(yè)務模式造成的結果，即在2017年年末，該公司收到幾筆大額此類合同預收貨款，開具了增值稅發(fā)票，產(chǎn)生增值稅納稅義務;但該公司尚未開始動工生產(chǎn)設備，也無從談起按完工百分比法確認所得稅應稅收入。從這個角度分析后，幾百萬的差異是完全合規(guī)合理的預收款項，只要向稅務機關提供相關合同、賬頁和情況說明等證據(jù)，該企業(yè)2017年的匯算清繳不需要進行補繳稅款的處理。而且，經(jīng)過這次溝通說明，使稅務機關工作人員了解了該公司的業(yè)務模式，對以后年度產(chǎn)生的差異說明也能予以理解認可。

在該企業(yè)業(yè)務中，財務人員可以采用如下模式進行本企業(yè)適用稅收法條的搜集、運用與監(jiān)控，以管理和控制稅收風險。在浩如煙海的稅收法條中，找到自己的工作指南。

二、把握真實性原則、同時注重形式證據(jù)

筆者在與稅務人員進行交流過程中，發(fā)現(xiàn)稅務機關特別強調形式要件：銷售合同的簽訂。在稅務系統(tǒng)風險指標里，有一項是成立不久的公司發(fā)票增量頻繁異常。按財務人員的慣性思維是給國家多繳納稅款是好事情，稅務為何還來查我，有什么稅務風險呢？從稅務監(jiān)管的角度，這里涉及的風險點是有企業(yè)存在虛開發(fā)票的情況。從企業(yè)的角度，一旦被這個風險指標查到，也無須害怕。此時，我們只要是按合同規(guī)定履行義務，給稅務人員提供履行的合同，證實業(yè)務發(fā)生的真實性，合理解釋增票原因是有業(yè)務基礎依據(jù)的，就會管理和控制風險，遠離風險。

三、加強稅收知識的繼續(xù)教育學習

2019年開始，國家與稅收相關的新政頻出，財務人員應知應會的包括如下。

（1）增值稅小規(guī)模納稅人的起征點發(fā)生變化，小型微利企業(yè)稅負將降至5%和10%。

（2）增值稅發(fā)票新規(guī)開始，取消增值稅發(fā)票認證，小規(guī)模自開自開專票范圍將繼續(xù)擴大。

（3）取消增值稅發(fā)票抄報稅。

（4）3月個稅申報單位發(fā)工資個稅不再按月算，專項附加扣除按最新標準。

（5）2019年社保將陸續(xù)移交稅務。

（6）新的營業(yè)執(zhí)照3月1日開始正式啟用。

（7）2018年匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表發(fā)生變化。

（8）注銷流程大改，最新注銷新規(guī)3月1日開始執(zhí)行。

凡此種種，不一一列舉。如果財務人員疏漏了其中某個相關稅收政策的學習，不要說利用政策為企業(yè)節(jié)稅避稅，很可能會按已經(jīng)作廢的老法規(guī)進行業(yè)務處理，給企業(yè)造成無法彌補的稅收損失、帶來巨大的稅收風險。

綜上所述，在國家依托信息化手段，加強稅收執(zhí)法監(jiān)督的大環(huán)境下，財務工作者需要了解并鉆研所在單位的業(yè)務內容，深入到業(yè)務前沿，同時需要緊跟形勢，持續(xù)學習相關專業(yè)知識，樹立依法納稅和稅務風險防范意識，做好稅務風險的管理控制工作。