摘 要：文章以CYTZ集團(tuán)財務(wù)年報審計招標(biāo)為例，分析國有企業(yè)財務(wù)年報審計招標(biāo)的必要性和產(chǎn)生方式，探討年報審計招標(biāo)風(fēng)險及防控措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；年報審計招標(biāo)；風(fēng)險與防控

CYTZ集團(tuán)為蘇南某市屬國有企業(yè)，有控股子公司90多家、參股公司10多家。該集團(tuán)自1995年組建以來，財務(wù)年報審計除2008年-2009年更換之外，其余年度均為同一家會計師事務(wù)所。文章以CYTZ集團(tuán)財務(wù)年報審計招標(biāo)為例，分析國有企業(yè)財務(wù)年報審計服務(wù)招標(biāo)（下稱“年報審計招標(biāo)”）的必要性、產(chǎn)生方式，探討年報審計招標(biāo)存在的風(fēng)險及防控措施，為有類似需求的單位提供參考。

一、年報審計招標(biāo)的必要性

一是國資監(jiān)管要求連續(xù)審計年限超過5年一般應(yīng)予更換，國務(wù)院國資委、江蘇省國資委明確超過5年應(yīng)當(dāng)更換。二是法律法規(guī)要求國有企業(yè)年報審計應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)，《必須招標(biāo)的工程項目規(guī)定》對使用國有資金100萬元以上的服務(wù)項目必須招標(biāo)，國務(wù)院國資委、江蘇省國資委要求通過招標(biāo)等方式選聘會計師事務(wù)所。三是年報審計招標(biāo)是國有企業(yè)實施全面風(fēng)險防控的要求。

二、年報審計服務(wù)單位的產(chǎn)生方式

一是由履行出資人職責(zé)的國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)以統(tǒng)一招標(biāo)的形式直接產(chǎn)生；二是國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)以公開選聘的形式產(chǎn)生備選庫，國有企業(yè)在備選度中選擇；三是由國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)授權(quán)國有企業(yè)股東會或董事會選聘，如CYTZ集團(tuán)2018-2020年年報審計單位的選聘。

三、年報審計招標(biāo)存在的主要風(fēng)險

（1）合規(guī)性風(fēng)險。法律法規(guī)適用是否正確、公開招標(biāo)還是邀請招標(biāo)、投標(biāo)人資質(zhì)是否具有排他性，日程安排、評分規(guī)則是否合規(guī)，審計年限連續(xù)五年是否強(qiáng)制更換等。

（2）關(guān)鍵信息泄密風(fēng)險。投標(biāo)單位數(shù)量及清單、評標(biāo)人員名單、審計費(fèi)預(yù)算底價、評標(biāo)過程等泄密風(fēng)險。

（3）招標(biāo)結(jié)果不理想風(fēng)險。沒能產(chǎn)生有效的中標(biāo)人、中標(biāo)候選人資質(zhì)條件不理想、中標(biāo)人項目團(tuán)隊能力不足等。

（4）相關(guān)單位配合風(fēng)險。會計師事務(wù)所前后任、主審與參審，集團(tuán)所屬各級子公司等。

（5）舞弊風(fēng)險。招標(biāo)過程中可能產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險。

四、年報審計招標(biāo)風(fēng)險防控措施

（1）合規(guī)性風(fēng)險防控。一是認(rèn)真梳理主要法律依據(jù)，包括《國有資產(chǎn)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》及其實施細(xì)則，《必須招標(biāo)的工程項目規(guī)定》、《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》、國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于年度財務(wù)決算的規(guī)定等。二是有能力可自行組織公開招標(biāo)，CYTZ集團(tuán)為100%國有企業(yè)，年報審計服務(wù)費(fèi)用預(yù)算超過招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可委托招標(biāo)或自行招標(biāo)，有能力可自行組織。三是連續(xù)5年蘇南未要求強(qiáng)制更換。國務(wù)院國資委、江蘇省國資委有5年更換的規(guī)定，蘇南該市當(dāng)時沒有明確，CYTZ集團(tuán)考慮審計工作的獨立性和審計業(yè)務(wù)的連續(xù)性，招標(biāo)服務(wù)期限3年、沒有排除原會計師事務(wù)所的投標(biāo)資格。四是投標(biāo)資質(zhì)要求，CYTZ集團(tuán)有上市公司、期貨公司，投標(biāo)單位除基本資質(zhì)外，還需具有證券、期貨從業(yè)資質(zhì)等。

（2）關(guān)鍵信息泄密風(fēng)險防控。一是招標(biāo)預(yù)設(shè)底價保密，CYTZ集團(tuán)以招標(biāo)前審計費(fèi)為基礎(chǔ)，合理設(shè)定控制價的上下限，即考慮招標(biāo)人的成本又保證投標(biāo)人的利益，在開標(biāo)前保密。二是評委名單保密，在開標(biāo)評標(biāo)前，僅在審批范圍內(nèi)知悉并屬于保密事項。三是評標(biāo)過程保密，評委不得與外界聯(lián)系，并做好現(xiàn)場錄像程序，評標(biāo)結(jié)果未經(jīng)批準(zhǔn)任何人員不得擅自對外泄露。

（3）招標(biāo)結(jié)果不理想風(fēng)險防控。一是沒能產(chǎn)生有效中標(biāo)人風(fēng)險防控。CYTZ集團(tuán)除公開發(fā)布招標(biāo)公告外，另向多家具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所發(fā)出邀請；召開招標(biāo)答疑會，關(guān)注投標(biāo)保證金交納、投標(biāo)文件密封、標(biāo)書遞交時點等關(guān)鍵環(huán)節(jié)；做好二次招標(biāo)、競爭性談判等程序準(zhǔn)備。二是中標(biāo)候選人資質(zhì)不理想風(fēng)險防控。做好市場調(diào)研和資質(zhì)預(yù)審；要求會計師事務(wù)所江蘇省AAAA級以上、中國百強(qiáng)所；評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重設(shè)定關(guān)注重點事項；對審計服務(wù)三年中的第一年設(shè)定為試用期限；增加履約保證金條款等。三是中標(biāo)人項目團(tuán)隊能力不足風(fēng)險防控。在評分標(biāo)準(zhǔn)中，對項目資源配置設(shè)定較高分值，以保證符合審計項目要求；審計現(xiàn)場關(guān)注審計項目經(jīng)理、一般審計人員與審計投標(biāo)文件承諾的一致性。

（4）相關(guān)單位配合風(fēng)險防控。一是前任與后任。邀請前后任會計師事務(wù)參加審計項目協(xié)調(diào)會；后任向前任發(fā)《溝通函》，請前任就是否發(fā)現(xiàn)管理層正直或誠信的問題等給予充分的答復(fù)。二是主審與參審。招標(biāo)采取分期分批、逐漸到位的方式進(jìn)行，同步審計的會計師事務(wù)所有三家，明確各自審計范圍，主審必須對母公司單體報表和合并報表進(jìn)行審計；做好主審與參審的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)過程監(jiān)督。三是控股與參股公司。召開審計項目協(xié)調(diào)會，要求各控股公司、重要參股公司以講政治、顧大局的高度開展審計工作；要求審計完成時限提前15天。

（5）招標(biāo)過程舞弊風(fēng)險防控。一是集團(tuán)紀(jì)監(jiān)部門負(fù)責(zé)開標(biāo)、評標(biāo)等過程監(jiān)督；二是招標(biāo)工作人員、評標(biāo)委員簽訂工作承諾函；三是與投標(biāo)人簽訂《廉潔經(jīng)營特別協(xié)議》；四是在公開媒體發(fā)布招標(biāo)公告、中標(biāo)公告；五是建立招標(biāo)工作投訴舉報機(jī)制。

五、率先開創(chuàng)年報審計招標(biāo)新模式

CYTZ集團(tuán)在充分考慮招標(biāo)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，擬定相應(yīng)的風(fēng)險防控措施，以自行組織的公開招標(biāo)組織實施年報審計招標(biāo)活動，在市屬國資系統(tǒng)率先開創(chuàng)年報審計招標(biāo)新模式，招標(biāo)工作取得圓滿成功。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：張國輝，蘇州創(chuàng)元投資發(fā)展（集團(tuán)）有限公司財務(wù)管理部部長