焦睿婷

一、M公司背景

M公司是一家以加工制造、銷售休閑及運(yùn)動(dòng)成年服裝為主的服裝公司，公司成立于2005年，其主要經(jīng)營(yíng)范圍包括成年服裝、企業(yè)或個(gè)人制定和創(chuàng)意服裝等領(lǐng)域。其設(shè)計(jì)樣式簡(jiǎn)約，面料舒適健康，且運(yùn)用精湛的工藝，因此深受消費(fèi)者的青睞。其經(jīng)營(yíng)模式主要是批發(fā)與零售，在其領(lǐng)域內(nèi)市場(chǎng)占有率高。通過對(duì)M公司以往納稅情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，將其所納稅款最多的稅種--增值稅中可能出現(xiàn)的稅收籌劃問題和企業(yè)公益性捐贈(zèng)作為研究?jī)?nèi)容。

二、M公司增值稅的納稅籌劃

納稅籌劃是指在稅法所允許的范圍內(nèi)，納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行提前安排的過程。

（1）銷售環(huán)節(jié)增值稅的納稅籌劃

第一，現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣，又稱銷售折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。現(xiàn)金折扣通常采用“2/10，1/20，n/30”表示，其含義為：如果對(duì)方在10天內(nèi)付款給予對(duì)方2%的銷售折扣，但如果對(duì)方在20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方1%銷售折扣，如果對(duì)方30天內(nèi)付款，則沒有銷售折扣。因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，而應(yīng)當(dāng)按全額計(jì)征增值稅。

Z公司為M公司的最大采購(gòu)商，2016年兩家簽訂的各類銷售合同金額共計(jì)7000萬元（不含增值稅），合同中約定的付款期為30天，規(guī)定的折扣為2/10，1/20，n/30。

籌劃方案如下：

方案一：采取現(xiàn)金折扣方式。由于其現(xiàn)金折扣金額在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算得到全年增值稅銷項(xiàng)稅額=7000×17%=1190（萬元）。

方案二：首先，M公司將貨物價(jià)格調(diào)低為將原有金額扣除給2%折扣后的金額，并在合同中規(guī)定若Z公司超過20天再付款，將加收滯納金，金額為銷售時(shí)給予的2%折扣，這樣一來M公司的收入還是和原來一樣，沒有因此受到實(shí)質(zhì)性的影響。通過籌劃，則2016 年增值稅銷項(xiàng)稅額=7000×（100%-2%）×17%=1166.2（萬元）。

通過上述計(jì)算，增值稅銷項(xiàng)稅額因?yàn)槎愂栈I劃而減少的金額為1190-1166.2=23.8（萬元）。一般情況下，由于存在滯納金，購(gòu)貨方會(huì)選擇20天內(nèi)付款，而一旦購(gòu)貨方20天后付款，對(duì)購(gòu)貨方來說是不合算的。

第二，增值稅納稅籌劃結(jié)論。通過對(duì)M公司經(jīng)營(yíng)過程中銷售環(huán)節(jié)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃方案以得出，納稅人可以通過不同的節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，從而得出適用于本企業(yè)的最佳籌劃方案。同時(shí)，企業(yè)也要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家的各類稅收政策的變動(dòng)，并用最新的納稅籌劃思路對(duì)企業(yè)原有的籌劃方案進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，來達(dá)到降低稅負(fù)和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、M公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃

（1）企業(yè)向職工集資的納稅籌劃

企業(yè)內(nèi)部集資是指生產(chǎn)性企業(yè)為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部集資管理，把企業(yè)內(nèi)部集資活動(dòng)向健康發(fā)展，在自身的生產(chǎn)資金短缺時(shí)，在本單位內(nèi)部職工中以債券等形式籌集資金的借貸行為。但應(yīng)當(dāng)遵循自愿原則，不得以行政命令或其它手段硬性攤派。

案例：甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要4000萬元貸款，貸款期限為4年，由于各種原因，該公司難以繼續(xù)向銀行借款，公司財(cái)務(wù)主管提出2種籌資方案：

籌劃過程：

方案一：選擇向其他企業(yè)貸款，貸款利率為11%，且該公司提供擔(dān)保，且甲公司支付的超過銀行同期同類貸款利率部分的利息不得扣除。

甲公司本年度實(shí)際支付的利息總額=40 000 000*11%=4400 000（元）

甲公司可在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息=40 000 000*7%=2800 000（元）

甲公司本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=（40 000 000-2800 000）*25%=9 300 000（元）

甲公司本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=40 000 000-4400 000- 9 300 000=26 300 000（元）

方案二：選擇向本公司職工集資。且將集資利率12%中7%的部分以利息的方式支付，另外5%的部分以職工工資、薪金的方式支付。

甲公司職工人均月工資為3300元，加上83.33元（20000*5%÷12）的利息后為3383.33元，沒有超過《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定的免征額3500元，職工無須為此繳納工資、薪金所得個(gè)人所得稅，且合理的工資可在企業(yè)所得稅稅前扣除，但職工取得的利率為7%的利息收入，仍應(yīng)由甲公司代扣代繳個(gè)人所得稅。

利息所得個(gè)人所得稅=40 000 000*7%*20%=560 000（元）

甲公司本年度實(shí)際支付的利息總額=40 000 000*（7%+5%）=4800 000（元）

職工個(gè)人的稅后凈收益=4800 000-560 000=4240 000（元）

甲公司本年度應(yīng)納稅所得額=40 000 000-4800 000=35200 000（元）

甲公司本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=35200 000*25%=8800 000（元）

甲公司本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=40 000 000-4800 000-8800 000=26400 000（元）

根據(jù)以上計(jì)算，可得出籌劃結(jié)論為方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅500000元（9300000-8800000），多獲取稅后利潤(rùn)100000元（26400000-26300000）。企業(yè)在不能取得銀行貸款時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮向職工集資，并將利率中超過銀行同期同類貸款利率的部分以工資、薪金的形式支付給職工，這樣不但減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且職工也減輕了因取得的利息所得而繳納的個(gè)人所得稅稅負(fù)，企業(yè)和職工都獲得了節(jié)稅利益。

通過對(duì)M公司經(jīng)營(yíng)過程中銷售、運(yùn)輸、采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅納稅籌劃方案得出，納稅人通過不同的節(jié)稅方式進(jìn)行計(jì)算，從而得出對(duì)本企業(yè)最適用的最佳籌劃方案。并且，企業(yè)也要及時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅收政策變化，及時(shí)更新本企業(yè)的納稅籌劃思路，并對(duì)原有納稅籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，來達(dá)到降低稅負(fù)及防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的雙重目的。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，可以使企業(yè)相對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)，也一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升有利。因此，企業(yè)納稅籌劃在合理范圍內(nèi)是十分必要的。