摘 要：隨著我國國內(nèi)審計全覆蓋的不斷建設(shè)，政府對國企事業(yè)單位的審計不斷深入，這大大加強了政府審計的審計負擔，為有效降低政府對國企事業(yè)單位的審計負擔、提高審計效率，政府審計應(yīng)當增加對內(nèi)部審計的利用。本文以C市X醫(yī)院為例，通過對醫(yī)院內(nèi)部審計部門部署、審計內(nèi)容與內(nèi)部審計風(fēng)險分類、成因與防范方法進行研究，從而對我國醫(yī)院部審計風(fēng)險防范機制進行研究。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；審計風(fēng)險

一、我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（1）我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)展

我國第一部醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)《衛(wèi)生部關(guān)于直屬單位內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》誕生于1986年12月5日，但該規(guī)定覆蓋范圍小、執(zhí)行力度不夠強；1989年10月31日衛(wèi)生部頒布正式的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》后，公立醫(yī)院中的財務(wù)部門與內(nèi)部審計逐漸分離，建立了相對獨立的內(nèi)部審計部門。2017年11月，中國衛(wèi)生健康委員會（前衛(wèi)生衛(wèi)生計生委員會）于頒布了《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》要求一定等級以上、一定規(guī)模以上以及符合其他要求的單位設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。自原衛(wèi)生部首次對醫(yī)院內(nèi)部審計作出相關(guān)規(guī)定至今，衛(wèi)生健康委員會對公立醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的要求不斷增加，且內(nèi)部審計團隊的規(guī)模逐漸壯大。

（2）我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

在相關(guān)法律法規(guī)的要求之下，我國公立醫(yī)院均需要按照規(guī)定設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或配備內(nèi)部審計人員。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)在由醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行管理的同時，接受上級衛(wèi)生健康委員會的指導(dǎo)即監(jiān)督。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)會對醫(yī)院內(nèi)部的日常財務(wù)收支、專項資金、年度預(yù)算及財務(wù)結(jié)算進行審計，雖然審計重點仍然在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。除此之外，在上級審計機關(guān)對公立醫(yī)院進行審計的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)需要依法配合。

（3）我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計內(nèi)容

在醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的過程中，由于醫(yī)院行業(yè)領(lǐng)域的特殊性，醫(yī)院的審計范圍被大大拓寬。目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計大致有如下內(nèi)容：

1.財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計通常是內(nèi)部審計最基本的審計工作，也是醫(yī)院內(nèi)部審計最主要的工作。醫(yī)院的最主要收入來自醫(yī)療收費，最主要支出來自藥品衛(wèi)材采購，醫(yī)院內(nèi)部審計人員對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行全面的審計，能夠盡可能從內(nèi)部減少舞弊和錯誤的發(fā)生。

2.內(nèi)部專項審計

內(nèi)部專項審計即醫(yī)院內(nèi)部審計人員對醫(yī)院發(fā)展的過程中，發(fā)生的一些重大經(jīng)濟活動如，基礎(chǔ)工程建設(shè)招投標、大型大型醫(yī)療器械購置的全過程進行監(jiān)督和評價。

3.預(yù)算執(zhí)行審計

預(yù)算執(zhí)行審計是指醫(yī)院作為財政差額撥款單位，內(nèi)部審計需對其接受財政撥款、按要求編制事業(yè)單位預(yù)算、財政資金的使用情況進行審計監(jiān)督。

4.財務(wù)決算審計

財務(wù)決算審計是指醫(yī)院內(nèi)部審計對醫(yī)院年末按照規(guī)定編制的年度決算進行審計。大多數(shù)醫(yī)院作為事業(yè)單位需要在年末將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制成為年度決算報告，內(nèi)部審計人員對決算報告進行審計，能夠一定程度上確保決算數(shù)據(jù)的真實、準確，從而規(guī)范決算管理工作。

5.特定審計內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計所表現(xiàn)出的特定審計內(nèi)容是由醫(yī)院的特殊行業(yè)領(lǐng)域所決定的，通常是對醫(yī)院經(jīng)濟活動能夠產(chǎn)生較大影響，而在其他行業(yè)領(lǐng)域可能不存在的方面，如作為醫(yī)院的主要收入來源的醫(yī)療服務(wù)和藥品收費，作為醫(yī)院的主要支出方向的藥品衛(wèi)材的采購，均會對醫(yī)院經(jīng)濟活動產(chǎn)生重大影響。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險分類

由于注冊會計師審計與內(nèi)部審計的原理和方法在一定程度上是相同的，因此醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險分類可參考注冊會計師審計的審計風(fēng)險模型，將醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險劃分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

（1）固有風(fēng)險

固有風(fēng)險是指在考慮醫(yī)院相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類賬戶余額或披露的某一任認定易于發(fā)生錯報的可能性，該錯報單獨考慮或連同其他錯報可能是重大的。由于固有風(fēng)險是由醫(yī)院所處環(huán)境等不可控的因素導(dǎo)致的，與醫(yī)院內(nèi)部控制無關(guān)，因此與注冊會計師審計相同，通過實施審計程序無法降低審計的固有風(fēng)險。

（2）控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是指醫(yī)院財務(wù)報表某類交易、賬戶余額、披露的某一認定發(fā)生錯，報該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。與注冊會計師審計不同，由于醫(yī)院內(nèi)部審計本就屬于其內(nèi)部控制中的組成部分，因此內(nèi)部審計可通過建立并運行相應(yīng)的內(nèi)部控制一定程度上降低控制風(fēng)險。

（3）檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指醫(yī)院財務(wù)報告或財務(wù)決算報告存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，而醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施審計程序的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員通過調(diào)整審計程序、提高自身素質(zhì)等方法可降低檢查風(fēng)險。

由于醫(yī)院所在領(lǐng)域的特殊性，所處環(huán)境的復(fù)雜性，提供服務(wù)的多樣性，面向人群的多層次性，醫(yī)院的內(nèi)部審計風(fēng)險是不可避免、持久，但是可控的。

三、C市X醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（1）C市X醫(yī)院基本情況

C市X醫(yī)院是A醫(yī)科大學(xué)的附屬?？漆t(yī)院，既承擔著教學(xué)指導(dǎo)的任務(wù)也積極參與相關(guān)科研項目。C市X醫(yī)院現(xiàn)有職工三千余名，其中二十余名獲得博士研究生導(dǎo)師資格、一百八十余余名獲得碩士研究生導(dǎo)師資格。是西南片區(qū)最大的相關(guān)?？漆t(yī)院，來此求醫(yī)者遍布全國各地。

（2）C市X醫(yī)院內(nèi)部審計部門情況

C市X醫(yī)院設(shè)立了審計處作為獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，由一名院長直接領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)一名審計處處長，除處長外有五名內(nèi)部審計人員。由于審計處、基建處、設(shè)備處處長實行輪崗制，因此目前的審計處處長即前任基建處處長，非財務(wù)審計相關(guān)專業(yè)畢業(yè)；五名內(nèi)部審計人員中，年齡較大的三名在成立審計處之前有多年財務(wù)處工作經(jīng)驗，年齡較小的兩名均為審計專業(yè)碩士研究生畢業(yè)。

（3）C市X醫(yī)院內(nèi)部審計工作內(nèi)容

C市X醫(yī)院審計處目前以2018年1月1日起正式實施的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》為標準，對醫(yī)院日?；顒舆M行財務(wù)收支審計；對醫(yī)院的多項科研、建設(shè)、基建項目進行專項審計；對醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行過程進行審計監(jiān)督；對醫(yī)院年終財務(wù)決算報告進行相對獨立的監(jiān)督與評價。

四、C市X醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險

根據(jù)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，從以上三個要素對C市X醫(yī)院的內(nèi)部審計風(fēng)險進行分類如下：

（1）固有風(fēng)險

C市X醫(yī)院內(nèi)部審計的固有風(fēng)險的來源是多向的，既可能來自其所處環(huán)境，也可能來自于其競爭能力，包括患者、藥品衛(wèi)材、流行疾病等。

以上多個方面均可導(dǎo)致醫(yī)院固有風(fēng)險增加，且無法由醫(yī)院降低。

（2）控制風(fēng)險

C市X醫(yī)院由于醫(yī)院規(guī)模大、就診人數(shù)多、患者來源廣，內(nèi)部控制的構(gòu)建與執(zhí)行過程中難免出現(xiàn)缺陷。如患者住院過程中逃費、醫(yī)務(wù)人員鉆空侵占醫(yī)院資產(chǎn)、藥品衛(wèi)材儲存過程出現(xiàn)紕漏。

以上控制風(fēng)險的根本源于醫(yī)院的內(nèi)部控制缺陷，但對于內(nèi)部審計來說，可以通過不斷完善內(nèi)部控制來降低。

（3）檢查風(fēng)險

C市X醫(yī)院檢查風(fēng)險可能來自于內(nèi)部審計人員自身方面，如在實施審計程序的過程中違反了獨立性、謹慎性的原則，工作疏忽，造成差異或缺陷未被發(fā)現(xiàn)；也可能由于近年來內(nèi)部審計的范圍的擴大，內(nèi)部審計人員對于新增審計內(nèi)容了解程度不深；但也可能來自于審計人員所處的環(huán)境，如醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為了醫(yī)院的檢查或評選，對內(nèi)部審計人員的工作進行制約，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員采取不恰當?shù)膶徲嫵绦颍町惢蛉毕蓦y以被發(fā)現(xiàn)。

以上檢查風(fēng)險可通過采取適當?shù)膬?nèi)部審計程序以降低。

五、公立醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

（1）C市X醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

1.加快完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度

雖然C市X醫(yī)院已經(jīng)處在完善內(nèi)部控制的進程中，但仍有不少缺陷存在。醫(yī)院應(yīng)以內(nèi)部控制制度建設(shè)為切入點控制好每一個管理環(huán)節(jié)，明確醫(yī)療業(yè)務(wù)活動流程、崗位職責和審批權(quán)限，盡早建成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促使醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合理、有據(jù)可依。以加大對控制風(fēng)險的防范力度。

2.規(guī)范內(nèi)部審計工作

C市X醫(yī)院內(nèi)部審計工作仍有規(guī)范空間，一是按照相關(guān)法律法規(guī)進行規(guī)范，二是應(yīng)對不斷變化的審計環(huán)境和不斷發(fā)展的審計學(xué)科進行規(guī)范。規(guī)范內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員按照規(guī)則進行實施內(nèi)部審計，不僅可以對檢查風(fēng)險進行有效防范，還能為審計人員的權(quán)益提供保障。

3.壯大內(nèi)部審計隊伍

關(guān)于C市X醫(yī)院壯大內(nèi)部審計隊的方法伍可從兩方面進行考慮：一是招募更多審計人才，增加審計處人數(shù)，對內(nèi)部審計人員進行分工，使每名審計人員都有足夠的時間與精力對分工內(nèi)項目進行詳細的審計；二是強大現(xiàn)有審計人員的知識體系，定期對內(nèi)部審計人員進行繼續(xù)教育培養(yǎng)，順應(yīng)變化趨勢，掌握先進的審計技術(shù)與方法。通過以上方法均可對檢查風(fēng)險進行一定防范。

（2）公立醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

1.院方加強審計部門建設(shè)，組建優(yōu)秀審計隊伍

醫(yī)院應(yīng)當嚴格遵守《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，按規(guī)定部署內(nèi)部審計部門進行內(nèi)部審計，并予以重視。對于內(nèi)部審計部門人員的配備，應(yīng)同時考慮審計方面的專業(yè)能力與其他方面的能力。打造能夠適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展潮流，并且能夠勝任復(fù)雜的醫(yī)院內(nèi)部審計工作的審計隊伍，更加有效的保障醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。

2.院方加強內(nèi)部控制，減少錯誤與舞弊

雖然我國醫(yī)院以事業(yè)單位的形式為主體，與企業(yè)具有本質(zhì)上的區(qū)別，但是對于企業(yè)在內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗，醫(yī)院可進行借鑒、加以修改形成一套能夠有效運行的完整的內(nèi)部控制體系。以此減少錯誤與舞弊的發(fā)生，以降低醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險。

3.高校加大人才培養(yǎng)力度，提供優(yōu)秀審計人才

隨著反腐倡廉的繼續(xù)建設(shè)，高校方面應(yīng)加大對審計專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，不僅是了解審計專業(yè)知識的審計人才，還需要對醫(yī)療衛(wèi)生或其他領(lǐng)域的經(jīng)濟活動有深入的了解，掌握信息系統(tǒng)審計技術(shù)。為醫(yī)院內(nèi)部審計提供合適的優(yōu)秀人才。

4.社會提高公眾意識，加強社會監(jiān)督

對于社會公眾，應(yīng)當加強其對醫(yī)院各方面工作的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)可疑問題時及時反映，對內(nèi)部審計難以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進行補充，進而采取降低內(nèi)部審計風(fēng)險的措施。

5.相關(guān)部門加快完善法律法規(guī)，為內(nèi)部審計提供法律保障

法律法規(guī)方面，相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，醫(yī)院內(nèi)部審計部門做到有法可依、有章可循。同時也能為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展提供法律保障。

六、結(jié)語

在當下醫(yī)療制度改革的浪潮下，醫(yī)院內(nèi)部審計的重要性日益凸顯，它在促進醫(yī)院健全內(nèi)部控制、改善治理效率和推進廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。為降低醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險，使醫(yī)院內(nèi)部審計更好的發(fā)揮其作用，醫(yī)院需要加強對內(nèi)部審計部門和內(nèi)部控制的建設(shè)，高校需要加大審計專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，社會公眾需要加強對醫(yī)院工作的監(jiān)督，相關(guān)部門也應(yīng)當出臺相應(yīng)的法律法規(guī)以保障內(nèi)部審計的工作。

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作者簡介：趙藝云，女，漢族，重慶人，西南政法大學(xué)碩士研究生在讀，研究方向：內(nèi)部審計。