摘 要：自1978年以來我國稅收制度改革就一直有條不紊地進行著，在不斷提升稅收制度內部規(guī)范化程度的同時，也持續(xù)服務于國家經(jīng)濟發(fā)展目標，幫助維持經(jīng)濟體制的有效運行。企業(yè)創(chuàng)新作為經(jīng)濟發(fā)展的一個重要組成部分，亦受到了稅制改革的影響。本文通過分析稅制改革背后的特點，進一步總結了稅改對企業(yè)創(chuàng)新的影響。

關鍵詞：稅制改革；企業(yè)創(chuàng)新；經(jīng)濟發(fā)展

改革開放四十余年，我國經(jīng)濟社會發(fā)生了巨大的變化，稅收制度也進行多次調整和變革，其中多是對具體稅種的調整。我國的稅種分為直接稅和間接稅，各自又分別以增值稅和所得稅為主體。因此，本文主要探討這2類稅種的改革與企業(yè)創(chuàng)新乃至經(jīng)濟發(fā)展的關系。

一、稅制改革歷程

自改革開放以來，我國稅制改革主要經(jīng)歷了四個階段：“利改稅”階段、“雙軌制”階段、統(tǒng)一稅制階段、現(xiàn)代稅制階段。

首先，我國先后于1983和1984年實現(xiàn)了“利改稅”兩步走，不僅要求國營企業(yè)由上繳利潤改為繳納所得稅，調整了國家和國營企業(yè)之間的利潤分配關系，1984年的“利改稅”還形成了增值稅、營業(yè)稅等37個稅種，成為1978年后的第一次大規(guī)模稅改。

其次，在“雙軌制”階段，我國按照1993年黨的十四屆三中全會的指導，確定了以增值稅為主體的貨物和勞務稅制，但是沒有統(tǒng)一內外資企業(yè)的稅制。這一方面有利于吸引外資，順應市場經(jīng)濟初期的階段目標，但是另一方面加重了內資企業(yè)的稅收負擔，不利其長遠發(fā)展。

第三，在統(tǒng)一稅制階段，我國于2008年頒布了《企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅稅率為25%。該法的實施營造了公平的稅收環(huán)境，有利于提高國內企業(yè)參與經(jīng)濟活動的積極性，推動我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

最后，在現(xiàn)代化稅制階段我國的重大稅改主要有以下幾個方面：一是2009年我國實行消費型增值稅，允許抵扣因購入設備而產(chǎn)生的進項稅額。這一重大變化在一定程度上促進企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資。二是2016年“營改增”全面完成，營業(yè)稅告別歷史舞臺，增值稅對貨物和服務實現(xiàn)全覆蓋，這有利于消除對企業(yè)的重復征稅，有助于服務業(yè)的發(fā)展。三是2018年8月《個人所得稅法》進行第7次修訂，引入更顯公平的綜合課稅。四是為響應減稅降費的號召，2019年4月1日我國開始實施最新增值稅稅率（13%；9%），增值稅雖是價外稅，但仍占用企業(yè)的資金成本，其稅率的降低減輕了企業(yè)稅負。五是企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除比例提高至75%，這有助于提高企業(yè)創(chuàng)新積極性。

二、稅改與企業(yè)創(chuàng)新

2012-2016年黨和國家不斷提出創(chuàng)新驅動發(fā)展要求，2017年習近平總書記在黨的十九大會議上再次強調了“創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力”。由此可見，創(chuàng)新已成為我國社會進步發(fā)展的必經(jīng)之路，日漸成為引領經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)、推動中國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的決定性因素。

新經(jīng)濟增長理論認為創(chuàng)新與技術進步是經(jīng)濟增長的內生決定性因素。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主要參與者，企業(yè)創(chuàng)新是經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力。作為經(jīng)濟活動的主體，企業(yè)在各方面起到了一定程度的領軍作用，企業(yè)創(chuàng)新在國家科技創(chuàng)新中更是占據(jù)了主要部分。同時，創(chuàng)新活動具有高度不確定性，受內外部機制的共同影響。相較內部機制，外部環(huán)境的變化對企業(yè)創(chuàng)新活動產(chǎn)生更大的不確定性，在眾多關于企業(yè)創(chuàng)新活動的外部環(huán)境影響因素中，稅收因素引人注目。

增值稅作為間接稅，貫穿于各種商品和要素投入，成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動中研發(fā)材料購入、機器設備購入環(huán)節(jié)的價格構成要素。企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新需要購置先進的研發(fā)設備，在購進設備的進項稅額可以抵扣或增值稅稅率降低時會降低企業(yè)研發(fā)投入成本，激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入的熱情，提高企業(yè)創(chuàng)新的積極性。

企業(yè)所得稅作為直接稅則直接影響企業(yè)的稅后利潤，占據(jù)了企業(yè)本用于研發(fā)活動的現(xiàn)金流與留存收益。但是與企業(yè)創(chuàng)新有關的研發(fā)費用在稅前可以得到加計扣除，當增加研發(fā)投入而帶來的企業(yè)所得稅應納稅額的減少額大于企業(yè)創(chuàng)新所帶來的效益時，企業(yè)往往增加研發(fā)投入以達到減少稅收支付的目的。這與國家加大研發(fā)費用加計扣除比例不相呼應。

個人所得稅作為直接稅對個人收益有著直接影響。企業(yè)創(chuàng)新與研發(fā)人員息息相關。個人所得稅的提高會增加企業(yè)人力資本的投入，不利于企業(yè)加大研發(fā)投入，阻礙企業(yè)創(chuàng)新。個稅的綜合征稅有助于促進收入分配更加合理，在一定程度上不會大幅增加企業(yè)研發(fā)人員投入成本。

三、結語

稅收制度、企業(yè)創(chuàng)新、經(jīng)濟發(fā)展三者關系密切，相輔相成。稅收作為國家取得財政收入的重要形式，在保證國家財政收入穩(wěn)步增長的同時，也對經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)活動產(chǎn)生影響。縱觀稅制改革40余年歷程，每一次稅改都服務于國家當時的經(jīng)濟發(fā)展目標。近年來，國家不斷強調創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略，同時陸續(xù)提出穩(wěn)定稅負、減稅降費的要求，可見，稅收確實會對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生影響。企業(yè)創(chuàng)新不僅提升企業(yè)自身的技術水平，更是促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化，推動經(jīng)濟高質量發(fā)展。

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作者簡介：周夢丹（1995-），女，漢族，浙江省溫州市，碩士在讀，研究方向：稅務與會計。