張群 劉剛

摘 要：實施營改增政策可以將重復征稅的現象消除，降低企業(yè)稅負，而且還有利于有關部門強化稅控管理。但是實施營改增對企業(yè)的會計核算產生較大影響，這就需要企業(yè)能夠采取有效的應對策略。為此，下文將對營改增對企業(yè)會計核算的影響與對策談談自己的幾點體會，以供參考。

關鍵詞：營改增；企業(yè)會計核算；影響；對策

一、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（1）對企業(yè)現金核算的影響

在實施營改增前，企業(yè)現金核算重點是對企業(yè)成本、收入減少以及營業(yè)稅稅金的減少進行綜合核算，隨后對現金流有無增加進行分析，如果現金流減少，表明企業(yè)稅負增加；而如果現金流增加，表明企業(yè)稅負降低。在一定程度上來說企業(yè)稅金預繳制會影響到企業(yè)的現金流。企業(yè)主要結合具體工作推進情況來確定收入，隨后實施交稅，該種方式會導致企業(yè)繳納稅款額增加，從而增加了企業(yè)的資金支出。而實施營改增后，則能夠有效轉變該類問題，企業(yè)的工作任務完成后且獲得款項后交稅，不但對其現金流動有力，而且還可以降低企業(yè)支出，提高企業(yè)的經濟效益。

（2）對企業(yè)收入范疇核算的影響

在實施營改增前，增值稅與營業(yè)稅其范疇區(qū)別極為明顯，其中增值稅屬于價外稅，在實際計算時其價稅分離；而營業(yè)稅屬于的是價內稅，在實際計算時其價稅不分離。企業(yè)在對營業(yè)稅進行繳納過程中往往都是根據工程造價所決定。但是實施營改增后，企業(yè)的收入范疇核算發(fā)生了較大變化，不但增加了成本的入賬價值與進項抵扣額間的聯系，并且，企業(yè)在對稅務進行繳納時變?yōu)榱瞬缓鲋刀惖墓こ淘靸r來決定。

（3）對企業(yè)成本核算的影響

實施營改增后，對我國企業(yè)成本核算影響較大。在以往，企業(yè)都是根據價稅來合計成本，成本包括了成本價值和商品自身的成本稅額等。而實施營改增后，成本僅僅指的是商品的成本價值。這樣一來就能夠互相抵消商品的進項稅與銷項稅。所以企業(yè)在對購買商品服務過程中，應當要重視選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)來獲取增值稅專用發(fā)票用以對進項稅進行抵扣，從而便可以大大減少企業(yè)稅負，提高企業(yè)的經營利潤。

（4）對企業(yè)所得稅的影響

實施營改增后，企業(yè)不單單要重視企業(yè)運用環(huán)節(jié)流轉稅所產生影響，而且還需要重視所得稅的影響。首先，可扣除的流轉稅降低。在實施營改增前，企業(yè)要求能夠根據自身經營額來進行營業(yè)稅的繳納，且能夠在所得稅稅前全額扣除。但是實施營改增后，企業(yè)僅能夠結合自身進項稅與增值稅來

實施抵扣，不得實施稅前扣除，如此一來就會大大增加了企業(yè)的應納稅所得額，使得企業(yè)稅負加重。其次，在實施營改增前，企業(yè)能夠將運輸費與勞務費進行全額扣除，但是實施營改增后，上述兩項費用均要求開具增值稅發(fā)票，如此一來便能夠將成本費用的計用減少，僅能夠把稅后價值作為成本費來扣得其所得稅。

（5）對企業(yè)資產計量的影響

對于繳納營業(yè)稅的企業(yè)而言，其在購進有關資產時沒有能夠抵扣的款項，所以在進行營業(yè)稅繳納過重，有關稅款會包含在資產劑量的金額當中。不過事實營改增后，如若符合一般納稅人的有關條件，且在購進資產時是由能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人處獲取，則企業(yè)便能夠進行價稅分離，利用不含稅的價款來進行資產初始計量，且能夠單獨將稅款計入進項稅額當中。所以，實施營改增后，對于營業(yè)稅而言，企業(yè)資產的初始入賬價值會減少。

（6）對企業(yè)會計業(yè)務和會計科目的影響

實施營改增后，在企業(yè)的會計核算中還會接觸到一些特殊業(yè)務，如：試點納稅人差額征稅、設備技術維護費用抵減增值稅額以及增值稅期末留抵稅額等。不僅如此，實施營改增后還會在很大程度對會計科目產生影響，在企業(yè)已有科目上增加了部分相關的專欄。如：在“應交增值稅”的科目下，增加了“營改增抵減的銷項稅額”，在“應交稅費”中添加了“增值稅留抵稅額”專欄等。

（7）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票屬于一種原始憑證，是企業(yè)會計核算的重要依據，必須要保證會計原始憑證的真實與可靠方能夠開展會計核算。在實施營改增前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅中并未包括增值稅發(fā)票的相關內容。但是實施營改增后，如何使用增值稅發(fā)票則在很大程度上影響到了交易雙方的經濟利益，所以這對企業(yè)增值稅發(fā)票的管理要求更為嚴格，要求會計人員能夠逐步完善與規(guī)范增值稅發(fā)票的使用范圍與過程中，在開具增值稅過程中務必做好嚴格的檢查，確保發(fā)票時間與類型的準確性。

二、營改增對企業(yè)會計核算影響的有效對策

（1）對企業(yè)會計核算制度進行完善

雖然實施營改增后會在很大程度上影響到了企業(yè)的會計核算工作，不過如若企業(yè)能夠采取有效的措施進行應對，就能夠快速的適應營改增后所產生的稅務環(huán)境變化。第一，企業(yè)應當要對自身會計核算制度進行完善，只有確保會計核算制度的科學與合理，方能夠對會計核算工作更好的進行指導。第二，企業(yè)應當要能結合營改增的特點以及自身發(fā)展的特征來有針對性的調整企業(yè)會計核算制度，確保實際企業(yè)制度能夠與改革后的工作需求相符。第三，企業(yè)需要重視增加會計核算制度的可行性和實效性，提高企業(yè)會計核算的效率，并且保證整體會計核算質量。

（5）對企業(yè)會計核算方式與流程進行調整

在實施營改增后，企業(yè)的會計核算環(huán)境變化巨大，企業(yè)要想能夠更好的適應該種變化，則必須要能夠積極調整與優(yōu)化企業(yè)會計核算方式與流程。企業(yè)應當要走逐步細化其會計核算工作，逐步轉變過去的整體核算成為單獨核算，實現會計核算精準程度的提升。

（3）科學提升企業(yè)的稅務籌劃水平

實行營改增后，企業(yè)在開展會計核算有關工作過程中同時需要對其納稅籌劃工作進行調整。筆者認為具體可從以下兩方面著手：第一，由于企業(yè)類型不同，其自身的特征也有所不同，所以企業(yè)應當要能夠根據自己實際從事的生產經營活動和實踐生產經驗著手來進行正確選擇，從而正確掌握稅收籌劃的切入點，例如，選擇可以有利于企業(yè)稅負降低的納稅人進行合作等。第二，企業(yè)需要深入規(guī)范其財務資料，確保財務資料以及會計平整的真實與完整。做到正確分析，合理合法方可提升企業(yè)稅收籌劃的效果。

（4）強化企業(yè)內部管理與內容控制力度

實施營改增后，企業(yè)應當要構建起科學、完善的內部管理控制體系，確保企業(yè)每一環(huán)節(jié)聚能能夠互相監(jiān)督與制約，進而實現企業(yè)經營效果與效率的提高。不僅如此，企業(yè)還應當要有效完善會計信息系統(tǒng)體制的構建，確保會計信息渠道通暢，以便于企業(yè)能夠實現會計信息的有效共享，防止由于會計信息不平衡或平錯誤而導致企業(yè)生產經營活動受到影響，并且可以在第一時間內發(fā)現存在于企業(yè)會計核算中的問題必行進行處理。除此之外，企業(yè)還應當要能夠構建起系統(tǒng)的風險防控和警報機制，一旦企業(yè)存在潛在的風險，便能夠在第一時間發(fā)現，并采取有效的對策進行應對。

（5）對企業(yè)會計專業(yè)票據管理進行嚴格規(guī)范

實施營改增后，對企業(yè)的發(fā)票管理工作提出了更高的要求，為此，企業(yè)必須要能夠嚴格規(guī)范專業(yè)票據管理工作。第一，要求企業(yè)財務人員在日常工作中能夠切實根據相應的規(guī)章制度來對收入成本的性質進行明確，并能夠及準確的進行發(fā)票開具，并開展發(fā)票的認證或抵扣工作。第二，還應當要嚴格規(guī)范企業(yè)的各項業(yè)務，正確辨識增值稅發(fā)票的金額、數量、開具時間、有效期限以及真?zhèn)巍５谌?，要求財務人員能夠安全保管所需抵扣的原始憑證，并做到及時認證，定期檢查。

（6）加大對企業(yè)財務會計人員的培訓工作

實施營改增后，對企業(yè)的財務會計人員提出了更高的要求，所以企業(yè)必須要充分重視財務會計人員的培訓工作，確保企業(yè)財務會計工作的規(guī)范化進行。第一，要求確保企業(yè)財務會計人員具有良好的專業(yè)素質與職業(yè)道德素養(yǎng)。因為，企業(yè)在招聘財務會計人員過程中，務必要重視所選用人才的專業(yè)技能以及素養(yǎng)的要求與考核。第二，企業(yè)需要做好財務會計人員的技能培訓以及機械教育工作，對國家出臺的有關政策與準則進行仔細研究，并能及時了解與掌握相關變化，確保企業(yè)財務會計人員能夠掌握最新的政策會計處理方法，更好的與我國經濟環(huán)境相適應。第三，企業(yè)還需要充分重視會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，盡可能將新政策所帶來的負面影響降到最低。

三、結語

總而言之，實施營改增后對我國企業(yè)會計核算工作產生了較大的影響，企業(yè)應當要能夠結合國家出臺的最新政策以及自身發(fā)展的特征來采取有效的措施進行應對，切實推動企業(yè)更為健康持續(xù)的發(fā)展。

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