張成正

摘 要：從2016年開始，我國(guó)將對(duì)一大部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的推廣，主要包含房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)、建筑行業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)，隨之伴隨著營(yíng)業(yè)稅的消失。本文將主要根據(jù)營(yíng)改增的概述以及營(yíng)改增推廣后對(duì)煤炭企業(yè)稅收籌劃的影響以及具體對(duì)策的分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煤炭企業(yè)；稅收籌劃；影響

營(yíng)改增這一政策的實(shí)施，不僅推動(dòng)了我國(guó)稅收政策的變革，而且也促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的創(chuàng)新，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國(guó)的稅收政策向公平、優(yōu)化的方向進(jìn)步，同時(shí)在煤炭企業(yè)方面，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和行業(yè)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”政策概述

在營(yíng)改增政策試點(diǎn)推廣之前，我國(guó)的傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅由于其在每個(gè)市場(chǎng)環(huán)節(jié)都會(huì)征收一定的稅額并且全部稅額征收的方法導(dǎo)致可能存在對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。而營(yíng)改增這一稅收政策其征稅企業(yè)對(duì)象主要是我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等，而且其稅率控制在以原有的17%、13%為基礎(chǔ)，分別增6%、11%兩檔等。而這一政策的推廣實(shí)施，不僅使得原來重復(fù)征稅的現(xiàn)象得以消失，同時(shí)也對(duì)各個(gè)行業(yè)提出了更高的要求，促進(jìn)了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，減輕了企業(yè)在稅收方面的壓力，促進(jìn)了企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)?！盃I(yíng)改增”這一政策對(duì)煤炭企業(yè)主要產(chǎn)生的影響有以下幾方面：

（1）之所以研究這一政策對(duì)于煤炭企業(yè)的影響，主要是因?yàn)槊禾科髽I(yè)區(qū)別于其他企業(yè)最大的一點(diǎn)是它的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與營(yíng)改增緊密掛鉤。如果煤炭進(jìn)行市場(chǎng)銷售時(shí)，其采用的運(yùn)輸方式不同，涉及到的業(yè)務(wù)會(huì)不同，如果選擇陸路運(yùn)輸方式，就必須涉及到煤炭的運(yùn)輸以及裝卸。在對(duì)煤炭進(jìn)行開采時(shí)，需要對(duì)煤炭所屬區(qū)域的地形、地質(zhì)構(gòu)造以及地下資源進(jìn)行詳細(xì)勘探，就和工程勘察勘探服務(wù)有關(guān)；當(dāng)需要對(duì)煤炭企業(yè)所用的儀器進(jìn)行檢測(cè)，所開采的煤炭質(zhì)量化驗(yàn)以及相關(guān)認(rèn)證時(shí)，都需要聘請(qǐng)擁有專業(yè)資質(zhì)的單位進(jìn)行相關(guān)工作服務(wù)等。

（2）在我國(guó)，很多正在運(yùn)營(yíng)的煤炭其企業(yè)規(guī)模都屬于大中型企業(yè)，所以在工商局進(jìn)行登記時(shí)，是增值稅一般納稅人資格。由于煤炭企業(yè)自身發(fā)展性質(zhì)，可以獲得外部交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票，可以相應(yīng)的抵扣掉其進(jìn)項(xiàng)稅；同時(shí)，煤炭企業(yè)往往涉及到運(yùn)輸以及應(yīng)稅勞務(wù)很大一方面是為了促進(jìn)其企業(yè)的發(fā)展，其中一方可以抵扣另一方出具的增值稅專用發(fā)票，與之前單純繳納營(yíng)業(yè)稅比較，降低了企業(yè)的征稅負(fù)擔(dān)。

二、營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)稅收籌劃影響的相應(yīng)舉措

（1）利用設(shè)備器材租賃減少企業(yè)成本

由于煤炭企業(yè)開采中往往會(huì)有要一些有關(guān)開采、挖掘等一些用于礦井下移動(dòng)的設(shè)備器材，煤炭企業(yè)可以將這些設(shè)備器材集中管理。通過自身成立租賃性質(zhì)的公司，進(jìn)而將多余的或者閑置的設(shè)備器材租賃出去。由于政策規(guī)定，對(duì)于提供租賃服務(wù)的行業(yè)可以根據(jù)租賃所獲取的收入的17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，允許抵扣其購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。將其集中購(gòu)買的設(shè)備以租賃的形式提供租賃服務(wù)，對(duì)其公司征收的銷項(xiàng)稅額可以向需要租賃設(shè)備的公司的增值稅里進(jìn)行相應(yīng)抵扣，對(duì)于整個(gè)煤炭企業(yè)來說，并不會(huì)造成其增值稅的增減。這種集中操作模式，不僅不會(huì)增加企業(yè)發(fā)展的成本，而且有效的使購(gòu)買的設(shè)備得到充分利用。

（2）強(qiáng)化工程勘察勘探服務(wù)管制

對(duì)于對(duì)外聘請(qǐng)的進(jìn)行煤炭地質(zhì)、地形構(gòu)造等進(jìn)行勘察勘探的服務(wù)行業(yè)，在與其合作時(shí)，需要進(jìn)行書面約定，規(guī)定其應(yīng)出具增值稅性質(zhì)的發(fā)票，稅率根據(jù)規(guī)定是按6%來計(jì)算。其中由于材料部門耗用大，應(yīng)單獨(dú)出具發(fā)票，其稅率是17%計(jì)算。而且相關(guān)部門針對(duì)煤礦開采所作的預(yù)算以及考核規(guī)劃時(shí)，由于具有未來性，而稅收政策是隨著市場(chǎng)的變化予以改進(jìn)，所以在做計(jì)劃時(shí)，應(yīng)適當(dāng)?shù)目紤]到這些影響因素，若在所做的原始預(yù)算不會(huì)改變的前提下，其成本根據(jù)規(guī)定降低了6%多，根據(jù)規(guī)定所涉及的相關(guān)勞務(wù)，可要求對(duì)方出具增值稅發(fā)票進(jìn)而抵扣。

（3）關(guān)于所涉勞務(wù)應(yīng)加強(qiáng)管理

應(yīng)按6%將這些涉及廣告、運(yùn)輸、代理、檢測(cè)等相關(guān)提供勞動(dòng)單位所獲得的收入計(jì)提銷項(xiàng)稅額，對(duì)于接受勞務(wù)單位，取得的專用發(fā)票，同樣的稅額額度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。除此之外，煤炭企業(yè)對(duì)于涉及勞務(wù)方面的人員，應(yīng)注意其勞務(wù)合同的規(guī)定，對(duì)于比較敏感的問題應(yīng)規(guī)定具體，比如價(jià)款通過什么方式執(zhí)行、票據(jù)是依據(jù)什么方式進(jìn)行結(jié)算等。

（4）降低有關(guān)能源管理項(xiàng)目成本

煤炭企業(yè)在從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，需要用到相關(guān)能源，這是就需要同相關(guān)能源服務(wù)單位和企業(yè)通過簽訂合同進(jìn)行具體規(guī)定，對(duì)于合同中涉及的有關(guān)資產(chǎn)和技術(shù)兩個(gè)方面，應(yīng)根據(jù)其價(jià)款的不同性質(zhì)分開約定。在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，分別出具兩種不同性質(zhì)的發(fā)票：貨物銷售，應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)而對(duì)方為其開具增值稅專用發(fā)票。

（5）注重對(duì)相關(guān)工作人員的管理

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，很多方面都進(jìn)行了改革，很多政策內(nèi)容都發(fā)生變化，所以工作人員在相關(guān)政策的指導(dǎo)下，由于存在陌生性，所以需要時(shí)間習(xí)慣。由于營(yíng)改增這一政策是試點(diǎn)推廣，全國(guó)范圍內(nèi)可能不同區(qū)域涉及到的稅收政策不同，所以具體情況應(yīng)具體分析。其次，由于企業(yè)規(guī)模大小不一，所以對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)，工作人員應(yīng)根據(jù)規(guī)模的不同征收不同的稅額。

三、結(jié)語

“營(yíng)改增”這一政策的試點(diǎn)推廣，影響到企業(yè)的各個(gè)方面，對(duì)于企業(yè)相關(guān)的貨物以及勞務(wù)都有所積極影響，同時(shí)也降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，消除了企業(yè)以前關(guān)于貨物和勞務(wù)倆種性質(zhì)的重復(fù)征收現(xiàn)象，在這一政策的實(shí)施下，降低了企業(yè)發(fā)展成本，促進(jìn)了企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而有效的推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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