馬麗君

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對水的需求量也在逐年遞增。水資源作為我們賴以生存的必需品，對其進(jìn)行合理的開采和利用顯得尤為重要。為了提高水資源的利用率，促進(jìn)水資源的可持續(xù)發(fā)展，須借助相關(guān)工具對水資源的變動情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。本文從我國水權(quán)交易的現(xiàn)狀出發(fā)，提出會計核算對于水權(quán)交易的必要性，為我國水資源會計核算相關(guān)規(guī)定的出臺提供建議。

關(guān)鍵詞：水權(quán)交易；水資源會計；會計核算

一、引言

作為生命之源，水在生產(chǎn)和生活中起著重要作用。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工業(yè)的進(jìn)步和人口的增加，對水資源的需求日益增加。作為一個嚴(yán)重干旱和缺水的國家，現(xiàn)有的水資源無法承受如此大的需求。同時，由于用水效率低下，浪費水以及污染水的現(xiàn)象非常普遍，使得水資源緊缺程度也在不斷加劇。在這種情況下，已無法通過國家宏觀調(diào)控解決當(dāng)前危機，亟須通過市場作用優(yōu)化配置水資源，提高水資源利用效率。

意識到這一問題的嚴(yán)重性，從2005年以來我國政府開始相繼出臺一系列的政策，力求在市場機制的作用下使水資源回到供需平衡的狀態(tài)。國務(wù)院于2005年頒布實施的“水利部關(guān)于水權(quán)轉(zhuǎn)讓的意見”，是中國決定將水資源在市場進(jìn)行交易的開端。近年來，十八屆三中全會提出的“探索編制自然資源平衡表，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身問責(zé)制”以及十八屆四中全會提出的“要想全面覆蓋國有資源經(jīng)濟(jì)審計責(zé)任，必須建立一套切實，完整的資源核算體系”都表明水資源核算體系的建設(shè)對于保護(hù)中國的水資源至關(guān)重要。

二、我國水權(quán)交易現(xiàn)狀

在過去的幾十年里，我國水權(quán)交易經(jīng)歷了探索實踐、水權(quán)試點以及加速推進(jìn)階段，目前我國水權(quán)主要取得了以下成果。

（1）開展了水權(quán)改革試點工作

水利部從2014年起開始在寧夏、江西等地區(qū)開展水權(quán)改革試點工作并取得了一定的成果。其中寧夏是最先完成水權(quán)試點驗收的地區(qū)，所取得的成果也是最明顯的。在成為水權(quán)試點之前，寧夏的人均水資源不足全國平均水平的1/2，相對于其他地區(qū)而言經(jīng)濟(jì)增長也比較緩慢。而在進(jìn)行水權(quán)試點后，該地區(qū)的用水總量減少了約7.2億立方米，經(jīng)濟(jì)也得到了一定的增長，充分實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境改善的雙贏。

（2）建設(shè)了一系列的水權(quán)交易平臺

截止到目前，我國一共成立了16家水權(quán)交易平臺。其中國家級別的有一家（中國水權(quán)交易所），省級級別的有五家。這些水權(quán)交易平臺的搭建，充分發(fā)揮市場機制的作用，促進(jìn)我國水權(quán)交易工作的進(jìn)一步開展。

（3）出臺了水權(quán)交易規(guī)則和交易制度

在水利部的指導(dǎo)下，相繼出臺了《水權(quán)交易管理暫行辦法》、《水權(quán)交易規(guī)則》等文件，為水權(quán)交易的安全、高效開展提供了制度保障。

（4）成交了一批水權(quán)交易項目

中國水權(quán)交易所從2016年6月開始運營至今共發(fā)生了91筆交易；內(nèi)蒙古水權(quán)收儲轉(zhuǎn)讓中心共發(fā)生75筆交易；河南省水權(quán)收儲轉(zhuǎn)讓中心也與分別與開封市、鄭州高新區(qū)簽訂了期限均不低于10年水資源轉(zhuǎn)讓意向書，通過收儲轉(zhuǎn)讓形式每年分別交易水量2億立方米、3700萬立方米。

總體而言，我國水權(quán)交易市場還處于逐步發(fā)展階段，雖取得了一定的成果，但也存在諸多問題。一是水資源市場化程度低，水權(quán)交易規(guī)模較小。二是水權(quán)交易受時空條件限制，水權(quán)流轉(zhuǎn)難度較大。三是水權(quán)制度體系不夠健全，部分水權(quán)交易缺乏依據(jù)。為了促進(jìn)水權(quán)交易活動的進(jìn)一步開展，需要借助相關(guān)輔助工具對水資源的具體變動情況及時、準(zhǔn)確反映。

三、水資源會計核算的必要性

（1）國家水資源核算與環(huán)境監(jiān)管的需要

為完善自然資源的管理，十八屆三中全會提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”的決定。一方面來看，編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表能夠準(zhǔn)確反映水資源資產(chǎn)的變動情況，對于評估當(dāng)期水資源資產(chǎn)實物量和價值量的變化具有重要作用，是自然資源會計核算的重要組成部分之一。另一方面來看，水資源會計核算需要對各會計主體的水資源存量及其變動情況進(jìn)行計量，及時反應(yīng)各單位水資源的變化情況。

（2）作為水權(quán)交易市場發(fā)展的配套工具

水權(quán)交易作為一種資源使用權(quán)交易，目前是通過向水主體發(fā)放確權(quán)證的形式進(jìn)行核算，在此基礎(chǔ)上明確了用水主體、年限和取水量。但政府部門和用水單位對于水資源的價值并沒有一個清楚的確定與反映，而不同自然環(huán)境下的水資源能夠為用水主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不同的，這就將導(dǎo)致水資源管理中的環(huán)境意義不明，從而阻礙了水權(quán)交易的進(jìn)一步發(fā)展。隨著水權(quán)交易形式的豐富多樣以及水權(quán)質(zhì)押等金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，對交易主體及時、準(zhǔn)確反映水資源的價值提出更高的要求。因此，會計核算作為水權(quán)交易的基礎(chǔ)配套工具具有重要的現(xiàn)實意義。

（3）準(zhǔn)確反映交易主體水資源價值

不同用水主體在進(jìn)行水權(quán)交易時所選取的交易種類是不同的。在明晰水資源分配權(quán)和使用權(quán)的前提下，需要對當(dāng)期各個主體對于自然資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗等活動進(jìn)行全面的記錄，及時、準(zhǔn)確的反映水資源的實物量及其價值變動情況。同時，對水資源使用相關(guān)信息進(jìn)行披露能夠反映企業(yè)水資源管理與使用情況，方便企業(yè)的管理層及時了解企業(yè)的涉水活動以及社會責(zé)任的履行情況，而這對于企業(yè)的價值評估及其投融資活動都會產(chǎn)生一定的影響。

綜上，水資源會計核算既反映了水資源的實物量和價值量信息，能夠幫助企業(yè)管理者和社會公眾更好的監(jiān)督各用水主體的涉水活動，促進(jìn)水權(quán)交易的可持續(xù)發(fā)展，更好的提升社會水資源總體使用效率。

四、加強水資源會計核算的建議

（1）加強政府在水資源會計核算中的推動作用

當(dāng)前我國水權(quán)交易市場的發(fā)展離不開政府的推動。首先是對于基層組織而言，他們對水資源確權(quán)以及水權(quán)交易還有存在認(rèn)識不足的問題，這就需要政府繼續(xù)發(fā)揮推動作用，促進(jìn)水權(quán)交易市場的發(fā)展與完善。其次我國雖然建立了水權(quán)交易平臺也進(jìn)行了一定數(shù)量的交易，但是缺乏對于水資源的具體核算，這些交易并未反映在各個主體的財務(wù)報告中。在此方面，我國的眾多學(xué)者曾對水資源會計核算的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討，但并未形成統(tǒng)一的處理原則，政府作為最先進(jìn)行水權(quán)交易的單位，應(yīng)該發(fā)揮其先行者的作用，出具一套完善的水資源會計核算方法。最后為了增加社會公眾對水資源核算重要性和必要性的認(rèn)識，鼓勵各個單位將水資源看做企業(yè)的一項資源反映在財務(wù)報告中。

（2）完善水資源會計核算制度體系

水資源會計核算制度是水權(quán)交易體系中至關(guān)重要的部分，為保證水權(quán)交易的正常、持續(xù)運行，首先政府部門應(yīng)在已有的8項規(guī)則下進(jìn)一步的完善水資源會計核算方法，出臺統(tǒng)一的水資源會計核算制度。其次監(jiān)管部門應(yīng)針對不同類型水權(quán)交易下的不同會計處理模式設(shè)立不同類型的監(jiān)管制度，加強對水資源交易的監(jiān)管，充分發(fā)揮監(jiān)管部門的作用。最后建立生態(tài)環(huán)境影響評估和補償機制，對水質(zhì)進(jìn)行實時評估，對污染水資源的情況落實到責(zé)任主體并要求給予一定的經(jīng)濟(jì)補償。對水資源進(jìn)行監(jiān)管和審查有助于企業(yè)更好地發(fā)揮會計核算職能。

（3）探索和建立水資源資產(chǎn)負(fù)債核算系統(tǒng)

編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表，可以有效地緩解社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明體制改革之間的關(guān)系。根據(jù)我國現(xiàn)行水資源管理辦法可以將水資源資產(chǎn)負(fù)債的核算分為兩大類。一類是盈利性水企業(yè)（如供水公司），這類企業(yè)編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表能夠使公司的管理層以及投資者及時了解水資源利用情況，既有利于企業(yè)對于水資源的管理，也能夠增強企業(yè)社會責(zé)任意識。其次是水資源管理部門（如水利部），作為非盈利性的部門應(yīng)編制宏觀層面的水資源資產(chǎn)負(fù)債表，具體包括按科學(xué)的核算方法系統(tǒng)、全面地反映各地區(qū)的取水、用水活動，定期向公眾報告水資產(chǎn)負(fù)債狀況，在全國范圍內(nèi)合理配置水資源。

（4）增進(jìn)水資源會計國際合作與交流

國內(nèi)外眾多學(xué)者對水資源會計核算進(jìn)行了研究并取得了重要成果，我們要充分吸收國內(nèi)外開展水資源會計核算成功實踐經(jīng)驗并將其與我國的具體情況相結(jié)合，充分發(fā)揮會計核算在水資源中的應(yīng)用。澳大利亞作為世界上第一個開展水權(quán)交易的國家，其在水資源的核算方面都擁有相當(dāng)成熟的經(jīng)驗，我們可以借鑒澳大利亞及國外水資源會計核算的實踐經(jīng)驗，較為系統(tǒng)、全面地核算水資源取用、儲存、保護(hù)等階段的經(jīng)濟(jì)效益，逐步建立具有中國特色的、在可持續(xù)發(fā)展理論支撐下的水資源會計理論體系，從而逐步建立起我國各行各業(yè)的水資源會計核算體系。

五、結(jié)語

水資源會計核算是會計核算在自然資源中的具體運用，其目的是為了準(zhǔn)確反映水資源的變動情況，提高水資源的利用效率，促進(jìn)水資源的可持續(xù)發(fā)展。但是，在十余年的發(fā)展中，仍未能形成一套完善的會計核算體系，其中主要體現(xiàn)在水資源會計核算的賬務(wù)處理不明確。對于會計主體而言，由于水資源給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，因此，大部分的企業(yè)對于水資源的報告采用補充報告形式。然而隨著水資源的緊缺以及公眾節(jié)水意識的增強，急需一套完整的會計核算體系來反映水資源的消耗、利用情況。本文通過說明水資源會計核算的必要性，為水資源會計核算相關(guān)規(guī)定的出臺提供建議。

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