劉燕

在信息時代下，大部分企業(yè)的會計核算工作都正在面臨著很大的變革。尤其是近年來財務共享概念在財務領域炙手可熱。在中興首先采用了財務共享中心并取得巨大成功后，海爾、華為、中國石化等巨頭迅速跟進，成立財務共享中心被寫入了諸多上市公司的年度工作計劃。但現(xiàn)階段不少學者都忽視了管理會計體系在財務共享中的作用，甚至提出了財務共享能夠取代管理會計的口號。本文就財務共享與管理會計體系之間的關(guān)系進行探討。

一、財務共享與管理會計的定義

1.財務共享定義。中興集團副總裁陳虎（2014）對財務共享的定義是指將分散于各業(yè)務單位中的，重復性較高的，易于標準化的財務工作進行流程再造或者標準化，并且集中到財務共享中心進行統(tǒng)一處理，從而能夠降低企業(yè)的經(jīng)營成本，改進企業(yè)的服務質(zhì)量，提升業(yè)務處理效率，最終達到提升顧客滿意度的效果的一種作業(yè)管理模式。財務共享能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有的業(yè)務流程進行分析，將企業(yè)的日常業(yè)務處理過程進行分解，同時對其中冗余的過程進行優(yōu)化，在集團內(nèi)部形成一種適合于整個集團范圍內(nèi)的標準化流程。在這一套標準化流程的基礎上，企業(yè)將業(yè)務流程中各個部分的工作分別交給專業(yè)的人員進行處理。同時由于集團內(nèi)部已經(jīng)實施了一套標準的流程，因此集團內(nèi)部各個單位的數(shù)據(jù)能夠及時匯總，消除了由于地域分散、標準不同而形成的信息孤島，實現(xiàn)集團內(nèi)部財務信息的共享。

2.管理會計定義。管理會計是一門將現(xiàn)代化企業(yè)管理與財務會計理論融合在一起的交叉型學科。余緒纓（2009）提出，管理會計是一個信息系統(tǒng)，它的基本特性包括作為一門工作和一門學科兩個方面。作為工作來說管理會計是一個專門為企業(yè)決策者提供有價值的信息的職位，是企業(yè)內(nèi)部管理框架的重要組成部分，同時也是企業(yè)內(nèi)部決策系統(tǒng)的重要單位。管理會計根本上來說是一個信息系統(tǒng)，因此其學科屬性應該作為信息學科的一個組成部分。但同時管理會計的職能是為決策提供信息，因此它應該屬于“軟學科”的一個組成部分。綜上所述，管理會計雖然利用的信息來自于會計核算的成果，但其本質(zhì)中是一門對于財務會計信息加工從而為決策者提供決策支持的信息學科。在定義上來說，財務共享是對管理會計的一種促進，財務共享通過更好的收集信息、集中的處理信息來提高企業(yè)管理會計的服務質(zhì)量。

二、財務共享優(yōu)勢分析

1.降低成本。財務共享最直接的作用就在于降低成本。財務共享降低成本主要是來自于以下幾個方面：首先，在標準統(tǒng)一資源整合之前，企業(yè)必須在每個分支機構(gòu)和區(qū)域設置財務核算機構(gòu);其次，實施財務共享之后，一個財務人員可以同時處理好幾個單位和地區(qū)相同崗位的業(yè)務，從而實現(xiàn)業(yè)務量不變的情況下財務人員的減少;再其次，財務共享可以對業(yè)務流程和財務規(guī)則進行標準化的管理，優(yōu)化業(yè)務流程，減少冗余操作，極大地提高了工作效率，降低企業(yè)的經(jīng)營成本;最后，企業(yè)通過建設財務共享服務中心，在規(guī)模經(jīng)濟效益下，成本管理的作用會不斷加強，最終實現(xiàn)一個良性的降低成本循環(huán)。財務共享中心代理成本的降低，從而集團效益增加，于是集團擴大規(guī)模增加收入，共享中心產(chǎn)生更大的規(guī)模效益，同時在增加集團效益。

2.服務質(zhì)量與效率的提高。財務共享中心能夠通過集中規(guī)模，把復雜的工作簡單化，標準化，最終達到工作效率和工作質(zhì)量的全面提高。一方面，在財務共享模式下，各個分支機構(gòu)實施的工作流程、政策制度和檢查標準完全統(tǒng)一，工作效率將獲得顯著提高。同時業(yè)務高度標準化成為企業(yè)流程再造和持續(xù)優(yōu)化的基礎，企業(yè)的財務共享中心可以雇傭普通員工進行標準化工作，同時雇傭?qū)I(yè)的員工成為流程專家，持續(xù)優(yōu)化流程處理過程。另一方面，財務共享中心可以建立一個聚焦業(yè)務、高效有序的反饋系統(tǒng)。及時對各分支機構(gòu)執(zhí)行過程中存在的問題進行收集，以業(yè)務需求為導向，不斷提升財務工作的服務質(zhì)量。

3.促進企業(yè)核心業(yè)務的發(fā)展。財務共享中心通過標準化、專業(yè)化的運營，建立高效的流程運行能力，在節(jié)約成本的同時保障公司戰(zhàn)略的執(zhí)行。共享中心實施后，各分支機構(gòu)可以將那些繁瑣的、重復性強的非核心業(yè)務交給財務共享中心來處理，自己有更多的精力投入到?jīng)Q策支持和業(yè)務支持等工作中，為企業(yè)提供更高水平的決策分析。德勤2011年的一份報告顯示，實施共享服務的企業(yè)除了在降低成本上有顯著成效外，在提高企業(yè)的管理水平和支持企業(yè)增長擴張都有非常明顯的貢獻。

4.增加企業(yè)的擴張潛力。企業(yè)通過建立財務共享中心有利于企業(yè)更快的擴張。企業(yè)在進入一個新的市場后可以將后臺的工作交給財務共享中心來處理。降低企業(yè)進入一個新市場的投入，從而為企業(yè)進行市場戰(zhàn)略決策時提供更多的選擇。同時財務共享中心建立可以使得企業(yè)在收購其他企業(yè)時，能夠更好的吸收被合并企業(yè)。企業(yè)只需對被合并企業(yè)的核心業(yè)務進行收購整合，而對于財務等后臺服務可以極大的減少整合成本。

三、管理會計的職能

1.預測職能。預測是指采用科學的方法通過總結(jié)事物的客觀規(guī)律推測事物未來發(fā)展的必然性或者可能性的行為。管理會計發(fā)揮預測職能即是在企業(yè)未來發(fā)展總方針的指引下，充分考慮市場的經(jīng)濟規(guī)律和企業(yè)自身經(jīng)濟條件約束下，通過科學的模型構(gòu)建，預測企業(yè)未來的收入、成本、利潤和現(xiàn)金流量的趨勢水平，為企業(yè)決策提供重要信息。

2.控制職能。控制活動是指對企業(yè)經(jīng)營活動按照企業(yè)的經(jīng)營方針進行監(jiān)督和調(diào)整，使得企業(yè)能夠最終達到其經(jīng)營目標的行為。管理會計發(fā)揮控制職能主要體現(xiàn)在事前、事中控制和事后反饋職能。首先，管理會計人員應該對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的審批流程進行優(yōu)化，嚴格事前控制。其次，管理會計人員應該監(jiān)督計劃的執(zhí)行過程，保證經(jīng)濟活動按照經(jīng)濟計劃的要求進行。再其次，管理會計人員要對計劃本身和計劃的執(zhí)行效果進行反饋分析。

3.考核評價職能。管理會計人員履行考核評價職能就是考核評價各個經(jīng)營單位的經(jīng)營業(yè)績。這是在建立科學的責任會計制度前提下實現(xiàn)的，即在各單位以及每個人都已經(jīng)明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執(zhí)行情況。

4.決策參與職能。管理會計發(fā)揮“決策”職能主要是參與經(jīng)濟活動的有關(guān)決策。管理會計的決策主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)的決策目標整理和搜集相關(guān)資料，最終采用科學的方法對決策方案進行指標評價，篩選出最佳的行動方案。

四、財務共享與管理會計體系的耦合作用

1.管理會計是財務共享建立的基礎。財務共享是目前會計領域研究的熱門主題，但很多人對于財務共享的認識僅僅是為企業(yè)上一套IT系統(tǒng)，并沒有將財務共享與企業(yè)財務轉(zhuǎn)型相聯(lián)系。然而，財務共享中心的建立其實是在管理會計的理論基礎上，應用流程再造和信息技術(shù)等手段，為企業(yè)降低運營成本甚至帶來增值的一項技術(shù)創(chuàng)新。王滿（2015）提出財務共享體系的設計是建立在管理會計中的企業(yè)價值鏈的基礎上的。在企業(yè)價值鏈的串聯(lián)下，企業(yè)的采購、付款、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、收款等各種作業(yè)不再是各個部門單獨的工作，而成為了企業(yè)整個業(yè)務流程中的一個個節(jié)點。正是在這樣一個價值鏈的基礎上，企業(yè)的財務共享服務中心的設立才成為可能，意味著各個部門之間確實存在著信息共享的需求與基礎。同時，財務共享中目前的流程優(yōu)化設計，戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)定位均是圍繞著管理會計的預測職能、控制職能、考核評價職能和參與決策職能來進行的。因此，我們可以認為管理會計體系是財務共享建立的基礎。管理會計體系的發(fā)展能夠為財務共享技術(shù)提供新的發(fā)展點，從而促進財務共享技術(shù)的革新。

2.財務共享給予管理會計三大支持。①成本管理支持。財務共享通過對作用進行標準化的核算能夠促進企業(yè)對于總體作業(yè)成本的管控能力。在傳統(tǒng)的會計核算模式下，企業(yè)各機構(gòu)按照自己的特點制定自身的核算標準進行會計成本核算。由于各機構(gòu)之間的標準存在差異從而導致集團成本數(shù)據(jù)之間的可比性降低。在實施財務共享后，各個機構(gòu)的核算均集中于財務共享平臺上，財務共享中心指定統(tǒng)一的業(yè)務處理流程，各分支機構(gòu)之間的財務口徑得到統(tǒng)一。這樣管理層才能更好地了解各個機構(gòu)中的成本動因和企業(yè)的整體成本水平，尋找可優(yōu)化的工作流程，從而提高了企業(yè)的成本管理能力。②預算管理支持。管理會計的一大重要職能就是預測，財務共享能夠使企業(yè)的預算執(zhí)行更加有效。企業(yè)具體的預算執(zhí)行是企業(yè)預算管理的重要一步，但在傳統(tǒng)的財務管理模式下，集團往往難以對各個分支機構(gòu)的預算執(zhí)行進行監(jiān)督。集團難以參與到集團預算執(zhí)行之中，加大了預算執(zhí)行不力的風險。然而企業(yè)通過實施財務共享，將各個分支機構(gòu)的經(jīng)濟活動集中到財務共享中心進行核算，集團通過對經(jīng)濟業(yè)務進行及時核算的同時也能夠?qū)Ω鞣种ЫY(jié)構(gòu)的費用預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督。同時，由于共享中心能夠?qū)嵤︻A算執(zhí)行情況進行監(jiān)督與反饋，能夠使集團更好地對預算執(zhí)行過程的偏差進行調(diào)整，有助于集團整體預算管理目標的實現(xiàn)。③業(yè)績評價支持。管理會計在執(zhí)行業(yè)績評價職能時，很大程度上是依賴會計數(shù)據(jù)，會計數(shù)據(jù)的失真則會導致業(yè)績評價質(zhì)量的下降。財務共享能夠使企業(yè)在內(nèi)部形成一套統(tǒng)一的核算口徑，并且將業(yè)務集中在集團進行處理，極大地提高企業(yè)內(nèi)部財務信息的質(zhì)量，大大提高了企業(yè)業(yè)績評價結(jié)果的準確性。

（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）