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在營(yíng)改增稅制改革全面落地的當(dāng)下，需要結(jié)合增值稅的繳納特點(diǎn)科學(xué)開(kāi)展稅收籌劃工作。作為供電企業(yè)而言，因其承擔(dān)著電力基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)任務(wù)，以及在電力銷售中面臨著會(huì)計(jì)成本的生成，所以需要重點(diǎn)對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅”開(kāi)展稅收籌劃工作。梳理目前的相關(guān)文獻(xiàn)可知，不少同行圍繞著稅收籌劃技巧進(jìn)行了問(wèn)題探討，其中諸多稅收籌劃的策略對(duì)策都具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。然而，在日常工作中促使筆者感知到，單純從技術(shù)層面來(lái)探究供電企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題仍有失偏頗。究其原因在于，以“進(jìn)項(xiàng)稅”作為稅收籌劃的重點(diǎn)領(lǐng)域，需要針對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、用工環(huán)節(jié)開(kāi)展全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。由此，單純依靠財(cái)務(wù)部門的人力配備，顯然無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)不利于企業(yè)稅收籌劃的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)前還需要在組織建設(shè)視角下，突出供電企業(yè)稅收籌劃能力的建設(shè)。

一、供電企業(yè)稅收籌劃所面臨的挑戰(zhàn)

結(jié)合筆者的工作總結(jié)，現(xiàn)階段主要面臨以下三個(gè)方面的挑戰(zhàn)：

1.因業(yè)務(wù)外包所面臨的挑戰(zhàn)。

供電企業(yè)承擔(dān)著電力基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)，在開(kāi)展該項(xiàng)任務(wù)時(shí)一般采取外包的方式，交由承建方執(zhí)行，供電企業(yè)與承建方之間以合約的形式明確各自的權(quán)益與職責(zé)。承建方在開(kāi)展基建建設(shè)時(shí)存在著原料采購(gòu)需要，這其中時(shí)常出現(xiàn)承建方向不具有增值稅開(kāi)具資格的供應(yīng)商采購(gòu)原材料。顯而易見(jiàn)，這就無(wú)法使供電企業(yè)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)降低增值稅納稅額。在多次干預(yù)下部分承建方仍存在著上述采購(gòu)行為，所以這就因業(yè)務(wù)外包而面臨挑戰(zhàn)。

2.因部門壁壘所面臨的挑戰(zhàn)。

供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的規(guī)模往往較大，如針對(duì)新建商品房小區(qū)的供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，還比如因擴(kuò)容需要而開(kāi)展供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。在項(xiàng)目實(shí)施中，財(cái)務(wù)部門在稅收籌劃時(shí)處于被動(dòng)的境地，即財(cái)務(wù)部門與企業(yè)施工部門之間存在著職能壁壘。因此，財(cái)務(wù)部門往往在采購(gòu)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，以及會(huì)計(jì)憑證已經(jīng)開(kāi)具之后才獲知情況。這就意味著，供電企業(yè)將增加在本月度的增值稅繳納額度。由此，這也是筆者提出需在組織建設(shè)視角下來(lái)開(kāi)展主題討論。

3.因內(nèi)控缺位所面臨的挑戰(zhàn)。

供電企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅名目較多，其不僅含有上文所提到的原材料采購(gòu)費(fèi)用，還含有用工費(fèi)用和電力產(chǎn)品增值額。面對(duì)營(yíng)改增稅制改革的全面推行，供電企業(yè)（特別是基層供電單位）的財(cái)務(wù)部門，或者因財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)所限，或者因財(cái)務(wù)內(nèi)控模式存在著短板，可能會(huì)由于內(nèi)控缺位而使稅收籌劃面臨挑戰(zhàn)。

二、稅收籌劃能力建設(shè)的著力點(diǎn)

這里拋開(kāi)稅收籌劃技巧存而不論，針對(duì)以上所提出的三大挑戰(zhàn)，從組織建設(shè)視角出發(fā)應(yīng)著力于以下三點(diǎn)：

1.著力于推行全員參與下的稅收籌劃。

在傳統(tǒng)視域下，稅收籌劃工作似乎為財(cái)務(wù)部門的專屬職能范圍。然而，從上文所列舉的挑戰(zhàn)中可以發(fā)現(xiàn)，為了防止在稅收籌劃中出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，則需要推行全員參與下的稅收籌劃模式。這里的全員歸屬于不同的職能部門，他們?cè)陂_(kāi)展諸如采購(gòu)和外包活動(dòng)時(shí)，應(yīng)具有稅收籌劃意識(shí)，并在供應(yīng)商選擇、會(huì)計(jì)憑證規(guī)范化上盡責(zé)。這里就引申出一個(gè)需要解決的問(wèn)題，即如何在全員范圍內(nèi)精準(zhǔn)實(shí)施稅收籌劃知識(shí)培訓(xùn)。

2.著力于重塑供電企業(yè)組織運(yùn)行架構(gòu)。

基層供電企業(yè)的組織架構(gòu)屬于直線職能型，總公司的組織架構(gòu)則為事業(yè)部型。但無(wú)論以何種組織架構(gòu)形態(tài)出現(xiàn)，其都或多或少的存在著職能壁壘問(wèn)題。我們無(wú)法在供電企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展組織變革的情形下，則需要著力于重塑供電企業(yè)組織運(yùn)行架構(gòu)，即以財(cái)務(wù)部門為核心、以會(huì)計(jì)管理為手段，全過(guò)程對(duì)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤與督導(dǎo)。筆者需要指出的是，稅收籌劃能力建設(shè)的中堅(jiān)力量仍是供電企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。

3.著力于形成共享下的知識(shí)外溢效應(yīng)。

從上文“第三個(gè)挑戰(zhàn)”中可以知曉，供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人員并不一定具備稅收籌劃的“經(jīng)驗(yàn)”。筆者之所以強(qiáng)調(diào)“經(jīng)驗(yàn)”二字在于，稅收籌劃工作需要在合規(guī)的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的納稅額，而供電企業(yè)每個(gè)月度、每個(gè)季度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容多樣，所以稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)所涵蓋的“知識(shí)”和“自覺(jué)”，能夠保證相關(guān)工作被高效的完成。為此，這里需著力于在財(cái)務(wù)部門人員間，形成經(jīng)驗(yàn)共享下的知識(shí)外溢效應(yīng)。

三、稅收籌劃能力建設(shè)的路徑

根據(jù)以上所述，稅收籌劃能力建設(shè)的路徑可從以下四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建：

1.將規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)意識(shí)引入企業(yè)日常工作中。

供電企業(yè)稅收籌劃的前提為規(guī)范化的會(huì)計(jì)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)活動(dòng)又是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，所以在提升稅收籌劃能力時(shí)，應(yīng)落腳于在全員范圍內(nèi)樹(shù)立規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)意識(shí)。班組作為供電企業(yè)的基本工作單元，班組負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)起傳遞、踐行規(guī)范化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)意識(shí)和行為的職責(zé)。供電企業(yè)應(yīng)在黨建工作的助推下，對(duì)各級(jí)干部營(yíng)造出執(zhí)行規(guī)范化經(jīng)濟(jì)行為的思想文化環(huán)境，同時(shí)建立起規(guī)制行為失范的懲戒措施來(lái)。

2.結(jié)合部門工作范疇定向開(kāi)展稅收籌劃知識(shí)培訓(xùn)。

正如上文所指出的，稅收籌劃能力建設(shè)需要發(fā)揮供電企業(yè)全體員工的聚合力，這樣才能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程質(zhì)量管理，最后為稅收籌劃工作提供良好的前提。筆者建議，財(cái)務(wù)部門、人力資源部門應(yīng)協(xié)同完成知識(shí)培訓(xùn)任務(wù)。其中，人力資源部門應(yīng)解構(gòu)出各職能部門的工作內(nèi)容范疇，財(cái)務(wù)部門則抽調(diào)相關(guān)人員整合與部門工作內(nèi)容相聯(lián)系的稅收籌劃知識(shí)，以注意事項(xiàng)的講解方式對(duì)部門員工開(kāi)展定向培訓(xùn)。

3.提升財(cái)務(wù)部門職能地位并依托信息化管理平臺(tái)。

在無(wú)法實(shí)現(xiàn)組織變革的情形下，供電企業(yè)管理層應(yīng)以正式制度安排的形式提升財(cái)務(wù)部門的職能地位，職能地位的提升可以從對(duì)部門績(jī)效考核權(quán)限和權(quán)重中來(lái)體現(xiàn)。這里所依托的信息化管理平臺(tái)，主要由財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)與其他企業(yè)管理信息系統(tǒng)融合而成。在運(yùn)行信息化管理平臺(tái)時(shí)，財(cái)務(wù)部門需在線對(duì)供應(yīng)商或其他交易方的納稅資質(zhì)進(jìn)行審核，并且財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)中要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)由交易方直接以電子憑證的形式傳遞給財(cái)務(wù)部門。

4.在財(cái)務(wù)部門培育學(xué)習(xí)型文化建立經(jīng)驗(yàn)交流制度。

供電企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中形成了任務(wù)驅(qū)動(dòng)型的工作模式，這就在一定程度上弱化了財(cái)務(wù)內(nèi)控能力的建設(shè)。不難知曉，這直接關(guān)系到稅收籌劃能力的建設(shè)問(wèn)題。對(duì)此，應(yīng)以物質(zhì)激勵(lì)、行為示范、制度建設(shè)等途徑，在財(cái)務(wù)部門培育學(xué)習(xí)型文化。在每周的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)中，可以圍繞預(yù)設(shè)的稅收籌劃議題開(kāi)展研討，要求每位財(cái)務(wù)人員都需以書(shū)面形式宣讀自己的稅收籌劃思路。在以總會(huì)計(jì)師為主導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)交流中，通過(guò)群策群力來(lái)實(shí)現(xiàn)知識(shí)外溢效應(yīng)。

四、小結(jié)

在營(yíng)改增稅制改革全面落地的當(dāng)下，需要結(jié)合增值稅的繳納特點(diǎn)科學(xué)開(kāi)展稅收籌劃工作。本文認(rèn)為，當(dāng)前需從組織建設(shè)視角重視稅收籌劃的能力建設(shè)問(wèn)題。通過(guò)主題討論，能力建設(shè)路徑可圍繞著：將規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)意識(shí)引入企業(yè)日常工作中、結(jié)合部門工作范疇定向開(kāi)展稅收籌劃知識(shí)培訓(xùn)、提升財(cái)務(wù)部門職能地位并依托信息化管理平臺(tái)、在財(cái)務(wù)部門培育學(xué)習(xí)型文化建立經(jīng)驗(yàn)交流制度等四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。